根據《國務院關于廢止〈中華人民共和國營業稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定》（國務院令第691號），在作了相應修改并對條文序號作相應調整后，國務院于2017年11月19日重新公布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱新《條例》，修訂前的簡稱原《條例》）全文并自公布之日起施行。現就本次修訂涉及的相關事項歸納淺析如下。

 

第一部分  《增值稅暫行條例》頒布及歷次修訂回顧

 

我國現行的《增值稅暫行條例》，首先是以國務院令第134號發布并自1994年1月1日開始施行；在2008年11月作過一次大的修訂（國務院令第538號發布），于2009年1月1日起施行；此后，根據國務院第666號令于2016年2月6日將第十三條關于申辦一般納稅人需“認定”修改為“登記”。本次根據國務院第691號令再次修訂后重新發布。

 

第二部分  本次修訂涉及內容比較簡單的有以下這些

 

（一）征稅對象（應稅行為）的擴大。將營改增的“銷售服務、無形資產、不動產”三大應稅行為正式增列新《條例》，體現了依法鞏固營改增試點成果的宗旨。

 

修改后的第一條：“在中華人民共和國境內銷售貨物或者加工、修理修配勞務（以下簡稱勞務），銷售服務、無形資產、不動產以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。”

 

并由此帶來一個常用專業詞組的修改：新《條例》將原《條例》對增值稅應稅行為的統稱“銷售貨物或者應稅勞務”修改為“發生應稅銷售行為”。即，銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產這五類應稅行為統稱為“應稅銷售行為”。以后，都要習慣“銷售勞務、銷售服務”這種表述了。此外，新《條例》還對應納稅額、銷項稅額、進項稅額、小規模納稅人等條款中涉及征稅范圍的表述相應作了調整。

 

（二）正式確定了營改增稅率及簡并稅率問題。將銷售服務、無形資產適用6%（另有規定除外）這個營改增新設的稅率增列新《條例》；同時將營改增的有形動產租賃服務增列新《條例》，與銷售貨物、勞務或者進口貨物同適用17%的基本稅率（另有規定除外）；將營改增銷售交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權增列新《條例》，并將銷售、進口農產品、食用鹽，圖書、音像制品，飼料、化肥等適用的低稅率由13%降低至11%予以明確，相應將農產品扣除率由13%調整為11%（原均系由財稅〔2017〕37號文件規定）；明確營改增的跨境銷售服務、無形資產，與原出口貨物同時適用零稅率，同時對跨境銷售服務和無形資產退（免）稅事項作了相應規定。

 

（三）將營改增后允許抵扣服務、無形資產、不動產的進項稅額增列新《條例》，從而將增值稅進項稅額完善為：納稅人購進貨物、勞務、服務、無形資產、不動產支付或者負擔的增值稅額。

 

（四）刪除了原《條例》關于“小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務不得開具增值稅專用發票”的規定。但這并不表示所有的小規模納稅人即時都可以自開增值稅專用發票，在達到標準的住宿業、鑒證咨詢業、建筑業小規模納稅人先后試點自開增值稅專用發票后，小規模納稅人自行開具增值稅專用發票的試點范圍將分行業擴大、逐步推進。

 

（五）對外出經營活動稅收管理方式予以更名。將固定業戶到外縣（市）銷售貨物或者勞務，應當向其機構所在地的主管稅務機關“申請開具外出經營活動稅收管理證明”改為“報告外出經營事項”，從而將已實施的“跨區域涉稅事項報驗管理制度”在行政法規層面予以確認。

 

（六）對銷售額的表述進行了文字修改。新《條例》第六條規定：銷售額為納稅人發生應稅銷售行為收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。刪除了原《條例》此項規定“向購買方收取的全部價款和價外費用”表述中的“向購買方”幾個字，這是否意味著銷售額價款來源范圍的擴大？筆者并不以為然。還是靜待修訂后的細則或相關文件明確吧。

 

第三部分  本次修改項目可能引起誤讀的主要有以下三大項

 

一是對新《條例》征收率規定的誤解。