每個人心目中都著期待著一場說走就走的旅行，尤其這場旅行是免費就更妙了。唯一覺得不爽的估計是財務人員了，旅游雖好，但如何進行稅務處理可是一件撓頭的事情。

 

我們今天就來幫財務人員排憂解難，仔細分析一下，到底在稅務上該如何處理免費旅游呢？

 

享受免費旅游的主體一般來說有三類人員工、股東、客戶。我們分別從個人所得稅和企業所得稅兩個角度，來逐一進行分析。

 

對于員工來說，參加公司組織的免費旅游，我們先考慮要不要繳納個人所得稅，答案是肯定的。

 

按照《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條關于工資薪金所得的界定，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。第十條規定，個人所得的形式，包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。

 

可見只要是因任職受雇取得的經濟利益，除了免稅項目，都是要征稅的。

 

另外還有一個財稅〔2004〕11號規定，應該將免費旅游費計入員工當月的工資薪金，計算繳納個人所得稅。有人說這個文件只規定了業績突出的人員的免費旅游按照工資薪金扣稅，沒有規定普通員工。所以普通員工享受免費旅游就不繳稅。

 

這種理解是不恰當的，稅法規定的免稅項目必須是有明確列舉的，不是推論出來的。如果真這么理解，優秀員工繳稅，不優秀員工免稅，豈不是鞭打快牛？稅收政策不會是這個立意的。正確的理解應該是，免費旅游這樣的事情，企業通常只會讓優秀員工參加，是一種獎勵，普通員工應該是參加不了的。當然企業普天同慶、雨露均沾也沒關系，繳稅即可。

 

這部分旅游費用，在企業所得稅層面考慮，屬于哪一個扣除項目呢？屬不屬于工資薪金？按照國稅函【2009】3號文的對合理的工資薪金解釋，工資薪金必須是相對固定，有序調整的。旅游費通常是不具備這種特點的，所以按照工資薪金在稅前扣除是不合適的。

 

按照國稅函【2009】3號文關于職工福利費的規定，其實也不是特別契合。但總局層面是沒有細化的文件規定的，工資薪金與職工福利費相比較一下，實踐中比較常見的還是作為職工福利費扣除。

 

地方上蘇州地稅函[2009]278號是這樣規定：“職工福利費包括為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利。從組織職工旅游的性質來看，其具有緩節工作壓力，進一步提高生活質量的積極意義，因此，企業組織職工旅游發生的費用支出暫納入職工福利費管理范疇，并按照稅收規定扣除。”我認為講得還是有道理。大家可以參照一下這種處理方法。

 

第二種主體是股東，如公司出錢讓股東免費旅游。股東的個人所得稅該如何繳納？根據財稅[2003]158號的相關規定，企業的個人投資者，以企業資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出，視為企業對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

 

公司這筆支出在企業所得稅前可以扣除嗎？這是不允許的，因為這屬于與生產經營無關的支出，會計上可以計入費用科目，但在企業所得稅前應該調增。

 

第三個主體是客戶，如果公司出錢讓客戶免費旅游，客戶是否應該繳納個稅，根據財稅〔2011〕50號的規定，企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。這個禮品既可以是產品，也可以是服務。既可以是本公司提供，也可以是外購的商品和服務。免費旅游應該也包括其中。

 

在企業所得稅層面，這部分支出應該列入業務招待費，按照稅法規定的比例在稅前扣除。

 

簡單總結一下免費旅游的稅務處理：

如果是員工享受，長沙工商稅務，個稅按工資薪金，企業所得稅按職工福利費；

 

如果是股東享受，個稅按利息股息紅利，企業所得稅不能稅前扣除；

 

如果是客戶享受，個稅按其他所得，企業所得稅按照業務招待費。