企業(yè)出于降低稅務(wù)成本的考慮，避稅手段層出不窮，最重要最常用的避稅方法，非轉(zhuǎn)移定價(jià)莫屬了。其基本思路是，利用不同注冊(cè)地稅率的不同，將高稅率納稅主體的利潤(rùn)通過(guò)交易轉(zhuǎn)移到低稅率的納稅主體。其效用顯而易見(jiàn)，高稅率納稅主體的利潤(rùn)降低了，低稅率納稅主體利潤(rùn)提高了，總體稅負(fù)為節(jié)約，達(dá)到避稅目的。但是，稅務(wù)部門(mén)也有各種各樣的方法來(lái)反避稅。基本思路是，必須是平等、自愿、有正當(dāng)商業(yè)目的的交易才能夠被承認(rèn)。
為此，智慧源，作為15年來(lái)從事房地產(chǎn)財(cái)稅研究的地產(chǎn)財(cái)稅專(zhuān)家，與大家分享一則未經(jīng)稅務(wù)籌劃的失敗案例，希望對(duì)大家有所啟發(fā)。
該公司在中國(guó)境外設(shè)立了一個(gè)公司，專(zhuān)門(mén)收取境外傭金，而對(duì)于收取的這部分傭金并未在我國(guó)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。該境外公司收入占公司總收入的20%-25%，而其相應(yīng)的成本費(fèi)用均在境內(nèi)公司做了扣除，故該部分收入應(yīng)當(dāng)全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
在稅務(wù)稽查時(shí)被稅務(wù)機(jī)關(guān)做出補(bǔ)稅、滯納金、罰款的處罰決定。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，通過(guò)對(duì)該公司所設(shè)立境外公司的機(jī)構(gòu)設(shè)置情況的了解，得知該公司只是在境外開(kāi)設(shè)了賬戶，而未設(shè)置實(shí)際管理機(jī)構(gòu)和人員。
案例分析
國(guó)稅發(fā)[2009]82號(hào)文件相關(guān)規(guī)定如下：
“一、境外中資企業(yè)是指由中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)作為主要控股投資者，在境外依據(jù)外國(guó)（地區(qū)）法律注冊(cè)成立的企業(yè)。
二、境外中資企業(yè)同時(shí)符合以下條件的，根據(jù)企業(yè)所得稅法第二條第二款和實(shí)施條例第四條的規(guī)定，長(zhǎng)沙工商代辦，應(yīng)判定其為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)（以下稱非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)），并實(shí)施相應(yīng)的稅收管理，就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得征收企業(yè)所得稅。
（一）企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)作的高層管理人員及其高層管理部門(mén)履行職責(zé)的場(chǎng)所主要位于中國(guó)境內(nèi)；
（二）企業(yè)的財(cái)務(wù)決策（如借款、放款、融資、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等）和人事決策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn)；
（三）企業(yè)的主要財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)賬簿、公司印章、董事會(huì)和股東會(huì)議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國(guó)境內(nèi)；
（四）企業(yè)1/2（含1/2）以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國(guó)境內(nèi)。
三、對(duì)于實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的判斷，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。”
從上述規(guī)定不難看出，該公司設(shè)立的境外公司因?yàn)閷?shí)際經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)，所以應(yīng)當(dāng)判定為中國(guó)的居民納稅人，其來(lái)自中國(guó)境內(nèi)、外所得，應(yīng)當(dāng)在中國(guó)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
所以，如何進(jìn)行合理合法稅務(wù)籌劃，包括交易雙方的架構(gòu)、交易的價(jià)格、結(jié)算方式等等，是一門(mén)非常微妙的學(xué)問(wèn)，企業(yè)需要與專(zhuān)業(yè)的財(cái)稅服務(wù)公司合作，一方面要有足夠的證據(jù)去證明交易的平等、自愿和正當(dāng)商業(yè)目的，另一方面需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通。這是稅收籌劃最重要的課題之一。