房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅政策變化及應(yīng)對策略

      國務(wù)院總理溫家寶于2008年11月10日簽署了第540號國務(wù)院令，公布了新修訂的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（簡稱新條例）。2008年12月15日，財政部、國家稅務(wù)總局以財政部和國家稅務(wù)總局令第52號，發(fā)布了新修訂的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（簡稱新細則），并規(guī)定與修訂后的《營業(yè)稅暫行條例》一起從2009年1月1日開始實施。

        新修訂的《營業(yè)稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例實施細則》與原條例、原細則相比，變化最大的莫過于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅政策方面的變化。本文擬對新條例、新細則下的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅政策變化的主要內(nèi)容，進行一定分析，并提出應(yīng)對措施。

（一） 支付境外勞務(wù)費用需要代扣代繳營業(yè)稅
      我國的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，為了提高開發(fā)產(chǎn)品的質(zhì)量、品質(zhì)與檔次等，出現(xiàn)了愈來愈多的與國際化團隊的合作趨勢，支付境外勞務(wù)費（工程設(shè)計費、營銷策劃費、銷售代理費等）的情況時有發(fā)生。

      新細則對支付境外勞務(wù)費的營業(yè)稅政策作了重大調(diào)整。
    《財政部稅務(wù)總局關(guān)于對外商接受中國境內(nèi)企業(yè)的委托或與中國境內(nèi)企業(yè)合作進行建筑、工程等項目設(shè)計所取得的業(yè)務(wù)收入征稅問題的通知》 [86]財稅外字第172號明確規(guī)定：

    “二、外商接受中國境內(nèi)企業(yè)的委托或與中國境內(nèi)企業(yè)合作(或聯(lián)合)進行建筑、工程等項目的設(shè)計，除設(shè)計工作開始前派員來我國進行現(xiàn)場勘察，搜集資料，了解情況外，設(shè)計方案、計算繪圖等業(yè)務(wù)全部或部分是在中國境外進行，設(shè)計完成后，又派員來我國解釋圖紙并對其設(shè)計的建筑，工程等項目的施工進行監(jiān)督管理和技術(shù)指導(dǎo)，已構(gòu)成在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所從事經(jīng)營活動。因此,對其所得的設(shè)計業(yè)務(wù)收入，除準(zhǔn)許其扣除發(fā)生在中國境外的設(shè)計勞務(wù)部分所收取的價款外，其余收入應(yīng)依照稅法規(guī)定按營利企業(yè)單位征收工商統(tǒng)一稅和企業(yè)所得稅。但對在委托設(shè)計或合作(或聯(lián)合)設(shè)計合同中，沒有載明其在中國境外提供設(shè)計勞務(wù)價款的，或者不能提供準(zhǔn)確的證明文件，正確劃分其在中國境內(nèi)或境外進行的設(shè)計勞務(wù)的，都應(yīng)與其在中國境內(nèi)提供的設(shè)計勞務(wù)所取得的業(yè)務(wù)收入合并計算征稅。
  
     三、外商接受中國境內(nèi)企業(yè)的委托或與中國境內(nèi)企業(yè)合作(或聯(lián)合)進行建筑、工程等項目的設(shè)計所取得的業(yè)務(wù)收入，按照本通知第二條的規(guī)定,應(yīng)繳納工商統(tǒng)一稅和企業(yè)所得稅的,應(yīng)由其依照稅法規(guī)定提出納稅申報，稅務(wù)機關(guān)進行核實征收。”

      也就是說，按照[86]財稅外字第172號文件規(guī)定，支付境外勞務(wù)費（設(shè)計費等）需要分情況是否繳納營業(yè)稅，即勞務(wù)費在中國境外發(fā)生的部分，不需要繳納營業(yè)稅；在中國境內(nèi)發(fā)生的勞務(wù)費需要繳納營業(yè)稅。

       新《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號）第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，長沙代理記賬，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。

        新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定：
      “條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；……”

        修訂后的《營業(yè)稅暫行條例》第十一條規(guī)定：
     “營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：（一）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。……”

       從上述可見，提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)均應(yīng)該繳納營業(yè)稅，支付境外勞務(wù)費應(yīng)該由支付方代扣代繳營業(yè)稅。