企業需及時處理個人借款掛賬

　　目前很多企業“其他應收款”中都掛著對員工個人的借款，其中一部分是為滿足員工日常工作所借的備用金，還有一部分屬于特殊事項支付給員工的款項，結合個人所得稅相關的稅收政策，筆者提醒企業在年終即將結束時，對“其他應收款”個人掛賬處理應予以關注。

　　2003年，財政部、國家稅務總局下發的《關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）明確，納稅年度內個人投資者從其投資企業（個人獨資企業、合伙企業除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業生產經營的，其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。即投資者個人在年末借款不歸還，又未用于生產經營則征收個人所得稅。

　　2005年，為了加強個人投資者從其投資企業借款的管理，《個人所得稅管理辦法》（國稅發[2005]120號）規定，對期限超過1年又未用于企業生產經營的借款，嚴格按照有關規定征稅，由于文件自2005年10月1日起執行，因此自2005年10月1日起，對個人投資者從其投資企業（個人獨資企業、合伙企業除外）借款的期限超過1年，而不是“納稅年度終了后”，且又未用于企業生產經營的，其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

　　企業財務人員可通過“其他應收款”科目對投資者借款時間、用途進行針對性的審核，重點關注借款時間是否超過1年，借款用途是否與企業的生產經營有關。如果不能提供充分的證據證明該借款用于企業的生產經營，應按“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

　　2008年6月，財稅[2008]83號文件對企業員工借款，年末不歸還一事又予以明確，企業投資者個人、投資者家庭成員或企業其他人員向企業借款用于購買房屋及其他財產，長沙工商稅務，將所有權登記為投資者、投資者家庭成員或企業其他人員，借款年度終了后未歸還借款的。不論所有權人是否將財產無償或有償交付企業使用，其實質均為企業對個人進行了實物性質的分配，應依法計征個人所得稅。

　　該政策將借款涉及個稅的人員范圍，由投資者擴大到企業全體人員，企業應注意如果員工個人的借款屬于財稅[2008]83號文件規定的內容，應要求員工在年底前及時歸還借款。如果是經營性的借款，務必做好相關資料的準備工作，拿到經營性借款的憑據。