嵌入式軟件是指嵌入在硬件中的操作系統(tǒng)和開發(fā)工具軟件，如我們常見的移動電話、掌上電腦、數(shù)碼相機、機頂盒、MP3等都是用嵌入式軟件技術(shù)對傳統(tǒng)產(chǎn)品進行智能化改造的結(jié)果。《關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2000]25號）規(guī)定：“增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。”按照該規(guī)定，嵌入式軟件可以享受到即征即退的政策。

　　但是2005年11月財政部、國家稅務部局發(fā)布的《關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）第十一條第一款規(guī)定：“嵌入式軟件不屬于財政部、國家稅務總局《關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2000]25號）規(guī)定的享受增值稅優(yōu)惠政策的軟件產(chǎn)品。”嵌入式軟件企業(yè)不能享受退稅政策，軟件增值稅由3%飆升至17%。由此，引起全國各地涉及高科技器件產(chǎn)品研發(fā)的中小企業(yè)的恐慌。

　　經(jīng)過各方面的努力，2006年12月財政部、國家稅務總局發(fā)布了《關(guān)于嵌入式軟件增值稅政策問題的通知》（財稅[2006]174號），通知規(guī)定，“增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的用于計算機硬件、機器設備等嵌入的軟件產(chǎn)品，仍可按照《財政部國家稅務總局關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2000]25號）有關(guān)規(guī)定，長沙工商代辦，凡是分別核算其成本的，按照其占總成本的比例，享受有關(guān)增值稅即征即退政策”，同時明確該文件“自財稅[2005]l65號文件發(fā)布之日起執(zhí)行”。嵌入式軟件的增值稅退稅政策放寬。

　　但是由于財稅[2006]174號所規(guī)定的“嵌入式軟件生產(chǎn)企業(yè)在分別核算成本的情況下，可以按照軟件成本占總成本的比例，享受增值稅即征即退政策”在實際操作中的局限性，企業(yè)在享受退稅政策時遇到了一些問題。

　　2008年7月，財政部國家稅務總局聯(lián)合發(fā)出《關(guān)于嵌入式軟件增值稅政策的通知》財稅[2008]92號，對嵌入式軟件銷售增值稅退稅政策再次予以明確。通知規(guī)定，“增值稅一般納稅人隨同計算機網(wǎng)絡、計算機硬件和機器設備等一并銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的嵌入式軟件，分別核算嵌入式軟件與計算機硬件、機器設備等的銷售額，可以享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。凡不能分別核算銷售額的，仍按照《財政部國家稅務總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）第十一條第一款規(guī)定，不予退稅。”

　　·嵌入式軟件銷售額=嵌入式軟件與計算機硬件、機器設備銷售額合計-[計算機硬件、機器設備成本×（1+成本利潤率）]

　　成本是指，銷售自產(chǎn)（或外購）的計算機硬件與機器設備的實際生產(chǎn)（或采購）成本。

　　成本利潤率是指，納稅人一并銷售的計算機硬件與機器設備的成本利潤率，實際成本利潤率高于10%的，按實際成本利潤率確定，低于10%的，按10%確定。

　　·稅務機關(guān)應按下列公式計算嵌入式軟件的即征即退稅額，并辦理退稅：

　　即征即退額=嵌入式軟件銷售額×17%-嵌入式軟件銷售額×3%

　　根據(jù)財稅[2008]92號規(guī)定，嵌入式軟件生產(chǎn)企業(yè)應把握以下幾個方面：

　　（一）軟件、硬件收入分別核算：

　　企業(yè)進行會計處理時，必須分別核算嵌入式軟件與計算機硬件、機器設備的銷售額。未分別核算或核算不清的，不能享受軟件退稅政策。

　　（二）嚴格按照公式計算確定即征即退軟件銷售額

　　嵌入式軟件銷售額應根據(jù)嵌入式軟件與計算機硬件、機器設備銷售額合計-[計算機硬件、機器設備成本×（1+成本利潤率）來確定，實際成本利潤率高于10%的，按實際成本利潤率確定，低于10%的，按10%確定。

　　由于即征即退軟件銷售額按上述公式計算確定，因此，原財稅[2006]174號規(guī)定的“按照軟件成本占軟、硬件總成本的比例確定即征即退軟件收入，享受有關(guān)增值稅即征即退政策”停止執(zhí)行。

　　（三）硬件生產(chǎn)（采購）成本如實核算，不得低報：

　　企業(yè)硬件生產(chǎn)（采購）成本有（票）據(jù)可查，應如實核算硬件的生產(chǎn)（采購）實際成本，不得低報成本。由此造成軟件銷售額偏高、成本或利潤計算明顯不合理的，一律按偷稅處理。

　　（四）該文件自2005年11月28日起執(zhí)行。如果企業(yè)符合該文件規(guī)定的條件，可以到稅務機關(guān)辦理嵌入式軟件增值稅退稅手續(xù)。