2007年頒布的《企業所得稅法》（以下簡稱“新稅法”）與《企業所得稅法實施條例》對企業所得稅法稅前扣除進行了具體規定，本文就新舊稅法對部分稅前扣除項目的規定做簡單比較。

　　一、稅前扣除項目的具體范圍和標準

　　（一）工資薪金支出舊稅法對內資企業的工資薪金支出實行計稅工資扣除辦法，企業工資支出的稅前扣除限額為人均每月1600元，而對外資企業的工資薪金支出實行據實扣除制度。新稅法規定企業發生的合理工資薪金支出，準予扣除。明確工資薪金包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。對合理的判斷，主要從雇員實際提供的服務與報酬總額在數量上是否配比合理進行，凡是符合企業生產經營活動常規而發生的工資薪金支出都可以在稅前據實扣除。

　　新稅法還規定企業安置殘疾人員和安置國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資的可以加計扣除。企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

　　（二）職工福利費、工會經費、職工教育經費舊稅法規定，對企業的職工福利費、工會經費、職工教育經費支出分別按照計稅工資總額的14%、2%、1.5%計算扣除。新稅法繼續維持了職工福利費和工會經費的扣除標準，只是將“計稅工資總額”調整為“工資薪金總額”，扣除額也就相應提高。同時加大了職工教育經費的扣除標準，將職工教育經費由工資總額的1.5%調整至2.5%，意在鼓勵企業加強職工教育投入。

　　（三）業務招待費舊稅法對內資企業的業務招待費的扣除標準是：全年銷貨凈額在1500萬元以下的，不得超過銷貨凈額的5%；全年銷貨凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的3%.或者全年業務收入總額在500萬元以下的，不得超過業務收入總額的10%；超過500萬元的部分，不得超過該部分業務收入總額的5‰。新稅法規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

　　（四）廣告費和業務宣傳費舊稅法對內資企業發生的廣告費支出的稅前扣除，是根據不同行業采用不同的比例限制扣除的政策，具體扣除比率為銷售收入的2%或8%，在限額以內據實扣除，超過部分可無限期向以后納稅年度結轉。業務宣傳費在不得超過銷貨收入的5‰范圍，可據實扣除，超出5‰部分當年不得扣除，長沙工商代辦，以后年度也不得扣除。新稅法規定，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，廣告費和業務宣傳費支出不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　（五）公益性捐贈支出舊稅法中公益性捐贈支出采取比例內扣除的辦法，一般企業為應納稅所得額的3%以內，金融、保險企業為1.5%以內，僅有特定公益性捐贈支出可按實際捐贈額全額扣除。新稅法規定，企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。同時界定公益性捐贈是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。還明確規定了公益性社會團體的范圍和條件。可見計算扣除的基礎不同，新稅法按“年度利潤總額”計算，而舊稅法按“年度應納稅所得額”計算。

　　（六）研究開發費用舊稅法對企業研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的各項費用，不受比例限制，計入管理費用。企業研發各項費用逐年增長的，增長幅度在10%以上（含10%）的，可再按實際發生額的50%抵扣應稅所得額。虧損企業發生的研究開發費用，只能按規定據實列支，不實行增長達到一定比例抵扣應納稅所得額的辦法。盈利企業研究開發費用比上年增長達到10%以上的其實際發生額50%，如大于企業當年應納稅所得額，可就其不超過應納稅所得額的部分，予以抵扣；超過部分，當年和以后年度均不再抵扣。

　　新稅法規定，企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。具體是未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。新稅法對研究開發費用不再一次性扣除，與新會計準則對研究開發費用的處理一致。加計扣除的條件有大幅放寬，不再要求逐年增長10%以上和盈利，未形成無形資產部分是當期加計扣除，形成無形資產部分則是分期加計攤銷。

　　（七）保險費和住房公積金舊稅法規定，納稅人為全體雇員按國家規定繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、基本失業保險費，按經省級稅務機關確認的標準交納的殘疾人就業保障金，按國家規定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險，可以扣除；為全體雇員按國務院或省級人民政府規定的比例或標準繳納的補充養老保險、補充醫療保險，可以在稅前扣除；按國務院或省級人民政府規定的比例或標準補繳的基本或補充養老、醫療和失業保險，可在補繳當期直接扣除；金額較大的，主管稅務機關可要求企業在不低于三年的期間內分期均勻扣除。但是納稅人為其投資者或雇員個人向商業保險機構投保的人壽保險或財產保險，不得扣除。企業根據國家規定按工資總額一定比例為本企業職工繳納的住房公積金，可在稅前扣除。企業超過規定標準交納或發放的住房公積金或各種名目的住房補貼，一律作為企業的工資薪金支出，超過計稅工資標準的部分，不得在稅前扣除。

　　新稅法規定，企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。企業參加財產保險，按照規定繳納的保險費，準予扣除。

　　（八）借款費用舊稅法規定，納稅人發生的經營性借款費用，符合條例對利息水平限定條件的，可以直接扣除。為購置、建造和生產固定資產、無形資產而發生的借款，在有關資產購建期間發生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產的成本；有關資產交付使用后發生的借款費用，可在發生當期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費用應按經營性活動和資本性支出占用資金的比例，合理計算應計入有關資產成本的借款費用和可直接扣除的借款費用。納稅人從關聯方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。納稅人為對外投資而借人的資金發生的借款費用，應計入有關投資的成本，不得作為納稅人的經營性費用在稅前扣除。