A公司向B公司銷售貨物一批，合同總價(jià)226萬元，B公司取得增值稅專票后已認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)（26萬元）。后B公司經(jīng)營(yíng)困難，A公司與B公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，A公司豁免40%的債務(wù)，即B公司僅需向A公司支付135.6萬元。協(xié)議簽訂后，雙方如約履行完義務(wù)。問：A公司可否扣減銷售額/銷項(xiàng)稅額？B公司是否需要作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出？

　　增值稅是個(gè)鏈條，上下游環(huán)環(huán)相扣，A公司可否扣減銷售額與B公司是否需要作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出實(shí)際上是一個(gè)硬幣的兩面，本質(zhì)是一致的。

　　先從下游的B公司來看：B公司僅支付了135.6萬元，但申報(bào)抵扣了26萬元的進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)于未支付的90.4萬元對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)10.4萬元是否需要轉(zhuǎn)出呢？

　　上述債務(wù)豁免其實(shí)質(zhì)是出賣方A公司對(duì)貨物銷售債權(quán)（226萬元）的讓步，而非交易雙方對(duì)銷售價(jià)格的變更，即從業(yè)務(wù)的角度售價(jià)還是226萬元，而非135.6萬元，這里有兩層法律關(guān)系——合同之債（銷售貨物的債權(quán)債務(wù)226萬元）及債務(wù)豁免（豁免債務(wù)90.4萬元），如果把這兩層法律關(guān)系單獨(dú)分開來看，合同對(duì)價(jià)226萬元支持26萬元的進(jìn)項(xiàng)，單純的債務(wù)豁免（90.4萬元）不影響增值稅，似乎B公司是不用作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

　　但作者的觀點(diǎn)是B公司應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，理由闡述如下：B公司實(shí)際向A公司支付135.6萬元，其中包含15.6萬元進(jìn)項(xiàng)稅額（對(duì)于B公司而言），長(zhǎng)沙工商稅務(wù)，這里需要強(qiáng)調(diào)的是交易雙方不可以自主決定豁免債務(wù)里有多少是不含稅銷售額又有多少是進(jìn)項(xiàng)稅額（對(duì)于買受方而言），只要含稅銷售額（如90.4萬元）確定了，其中的進(jìn)項(xiàng)稅額（如10.4萬元）也就確定了。一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，可以理解為納稅人先通過向上游支付或承擔(dān)應(yīng)稅交易（購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)等）對(duì)價(jià)，從而支付或負(fù)擔(dān)了進(jìn)項(xiàng)稅額，即進(jìn)項(xiàng)抵扣的前提是相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額支付或負(fù)擔(dān)，這一觀點(diǎn)從《增值稅暫行條例》第八條可以得到印證：“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額”。回到本案中，B公司實(shí)際支付了135.6萬元，至于“負(fù)擔(dān)”，從合同法角度來說，原貨物銷售合同約定的總價(jià)為226萬元，即B公司需“負(fù)擔(dān)”226萬元貨款（含進(jìn)項(xiàng)稅額26萬元），后A、B公司達(dá)成了債務(wù)豁免協(xié)議，即B公司只需“負(fù)擔(dān)”135.6萬元貨款（含進(jìn)項(xiàng)稅額15.6萬元），剩余90.4萬元B公司從債權(quán)債務(wù)法律制度來說，不再負(fù)有任何義務(wù)。因此，整個(gè)交易來看B公司支付或負(fù)擔(dān)了15.6萬元進(jìn)項(xiàng)稅額，故B公司應(yīng)將剩余的10.4萬元的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。支持B公司不做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的另外一個(gè)思路是假設(shè)B公司先付給A公司226萬元，A公司豁免/退還了B公司90.4萬元，如果按這個(gè)思路，參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕167號(hào)）也是要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)的。

　　從上面的分析可知，B公司應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，自然推理A公司也應(yīng)作銷項(xiàng)扣減。至于某些人認(rèn)為此處是債務(wù)豁免并非銷售折扣、折讓，增值稅銷項(xiàng)稅額扣減并無法律依據(jù)。作者認(rèn)為此處并不需要引用銷售折扣、折讓政策，而應(yīng)引用增值稅銷售額的基本定義，《增值稅暫行條例》第六條：“銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額”，關(guān)鍵詞是“收取”，本案中A公司實(shí)際收取135.6萬元，剩余90.4萬元不再保留追索權(quán)利，因此含稅銷售額只有135.6萬元，應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額15.6萬元，故可調(diào)減銷項(xiàng)銷項(xiàng)稅額10.4萬元。

　　退一萬步說，就算這個(gè)問題有爭(zhēng)議，稅務(wù)機(jī)關(guān)也得居于中立的地位，兼顧交易雙方的利益，如果B公司應(yīng)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，則A公司就可扣減銷項(xiàng)；如果A公司不得扣減銷項(xiàng)，則B公司也無需進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

　　附件：相關(guān)法條摘要

　　1、《增值稅暫行條例》

　　第六條：“銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額”。

　　第八條：“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額”。

　　2、《增值稅法（征求意見稿）》（注：雖未生效，但可參考）

　　第十五條：“銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易取得的與之相關(guān)的對(duì)價(jià)，包括全部貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益，不包括按照一般計(jì)稅方法計(jì)算的銷項(xiàng)稅額和按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額”。

　　第二十條:“進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)的與應(yīng)稅交易相關(guān)的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和金融商品支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額”。

　　3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕167號(hào)）

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