不知道各位水友有沒有取得過來源于境外的收入，木水反正就沒取得過。取得來源于境外的收入，怎么是否需要繳納個(gè)人所得稅呢？在境外已經(jīng)按照境外法律繳納的個(gè)人所得稅性質(zhì)的稅款，是否能夠抵免境內(nèi)的個(gè)稅？

　　對(duì)于居民個(gè)人來說，以上兩個(gè)問題的答案都是肯定的。至于怎么算，本期木水談?wù)剛€(gè)人的一些理解。由于國際稅收并不是木水的強(qiáng)項(xiàng)，所以有什么錯(cuò)漏的地方，敬請(qǐng)指正。

　　說到境外所得的個(gè)人所得稅，就不得不提最近財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于境外所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第3號(hào)，簡稱財(cái)稅3號(hào)公告）。

　　一、如何判斷所得是否來源于境外

　　法條速遞

　　財(cái)稅3號(hào)公告第一條下列所得，為來源于中國境外的所得：

　?。ㄒ唬┮蛉温?、受雇、履約等在中國境外提供勞務(wù)取得的所得；

　　（二）中國境外企業(yè)以及其他組織支付且負(fù)擔(dān)的稿酬所得；

　?。ㄈ┰S可各種特許權(quán)在中國境外使用而取得的所得；

　　（四）在中國境外從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)而取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的所得；

　　（五）從中國境外企業(yè)、其他組織以及非居民個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得；

　　（六）將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境外使用而取得的所得；

　?。ㄆ撸┺D(zhuǎn)讓中國境外的不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓對(duì)中國境外企業(yè)以及其他組織投資形成的股票、股權(quán)以及其他權(quán)益性資產(chǎn)（以下稱權(quán)益性資產(chǎn)）或者在中國境外轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。但轉(zhuǎn)讓對(duì)中國境外企業(yè)以及其他組織投資形成的權(quán)益性資產(chǎn)，該權(quán)益性資產(chǎn)被轉(zhuǎn)讓前三年（連續(xù)36個(gè)公歷月份）內(nèi)的任一時(shí)間，被投資企業(yè)或其他組織的資產(chǎn)公允價(jià)值50%以上直接或間接來自位于中國境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)的，取得的所得為來源于中國境內(nèi)的所得；

　?。ò耍┲袊惩馄髽I(yè)、其他組織以及非居民個(gè)人支付且負(fù)擔(dān)的偶然所得；

　　（九）財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的，按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　解釋

　　這段規(guī)定其實(shí)基本是對(duì)《中華人民共和國個(gè)人所得稅實(shí)施條例》（簡稱實(shí)施條例）關(guān)于境內(nèi)所得定義的反向描述，同時(shí)，增加了一些實(shí)施條例未明確的所得來源地判斷規(guī)則：

　　1.稿酬所得和偶然所得，根據(jù)支付且實(shí)際負(fù)擔(dān)人的身份確定，如果支付且實(shí)際負(fù)擔(dān)人為境外企業(yè)、其他組織以及非居民個(gè)人，就屬于境外所得；

　　2.經(jīng)營所得，根據(jù)生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生地確定；

　　3.權(quán)益性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，根據(jù)一般根據(jù)被投資單位所在地確定，但是，為了和稅收協(xié)定保持一致，規(guī)定了一個(gè)例外情況，當(dāng)該權(quán)益性資產(chǎn)被轉(zhuǎn)讓前三年（連續(xù)36個(gè)公歷月份）內(nèi)的任一時(shí)間，被投資單位的資產(chǎn)公允價(jià)值50%以上直接或間接來自位于中國境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)的，取得的所得為來源于中國境內(nèi)的所得。以中新稅收協(xié)定為例，其中第十三條“財(cái)產(chǎn)收益”的第四款規(guī)定：“締約國一方居民轉(zhuǎn)讓股份取得的收益，如果股份價(jià)值的百分之五十以上直接或間接由位于締約國另一方的不動(dòng)產(chǎn)構(gòu)成，可以在締約國另一方征稅。”

　　二、境外所得如何計(jì)算個(gè)人所得稅

　　根據(jù)財(cái)稅3號(hào)公告的規(guī)定，居民個(gè)人取得境外所得的計(jì)算應(yīng)納個(gè)稅的方法，根據(jù)所得的種類，分為與境內(nèi)所得合并計(jì)算和單獨(dú)計(jì)算兩種。

　　與境內(nèi)所得合并計(jì)算的所得類型

　　計(jì)算應(yīng)納個(gè)稅時(shí)，需要合并計(jì)算的是綜合所得和經(jīng)營所得。其中，對(duì)于居民個(gè)人取得境外經(jīng)營所得的，按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但可以用來源于同一國家（地區(qū)）以后年度的經(jīng)營所得按中國稅法規(guī)定彌補(bǔ)。

　　單獨(dú)計(jì)算的所得類型

　　除了上述兩項(xiàng)所得以外，其他類型的所得，不需要與境內(nèi)相同類型的所得合并計(jì)算，而直接按照中國稅法的規(guī)定單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納個(gè)稅。

　　三、怎么進(jìn)行境外稅收抵免

　　個(gè)人所得稅境外所得稅收抵免的總體原則就是“分國（地區(qū)）不分項(xiàng)”抵免，但是計(jì)算抵免限額時(shí)，需要根據(jù)不同類型所得先計(jì)算來源于一國（地區(qū)）的各類所得抵免限額，再加總成來源于一國（地區(qū)）的總抵免限額。

　　法條速遞

　　財(cái)稅3號(hào)公告第三條居民個(gè)人來源于一國（地區(qū)）的綜合所得、經(jīng)營所得以及其他分類所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額為其抵免限額，按照下列公式計(jì)算：