不論是網(wǎng)絡(luò)電商還是實(shí)體商戶，各種“滿就送、折上折、抵價(jià)券、送紅包”等誘人的廣告一直緊緊抓著消費(fèi)者的眼球。小編在這里要說的是，不同的打折讓利促銷方式，在企業(yè)會(huì)計(jì)處理上是不同的，如何計(jì)算繳稅區(qū)別也很大，商家要做好銷售籌劃，規(guī)范財(cái)務(wù)管理，避免產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

 

折扣銷售的正確核算

 

促銷商品時(shí)，很多商家會(huì)在平時(shí)售價(jià)的基礎(chǔ)上給買方打個(gè)價(jià)格折扣。如“滿1件總價(jià)打7.6折，滿2件總價(jià)打7.5折”，還有直接五折促銷的方式銷售商品。這些都屬于折扣銷售（又稱商業(yè)折扣），是以價(jià)格的下降和銷售數(shù)量的增加來擴(kuò)大利潤(rùn)。

 

按照國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷售貨物的，如果折扣額和銷售額在同一張發(fā)票的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。反之，折扣額不得從銷售額中減除。因此，折扣銷售的情況下，財(cái)務(wù)人員向購(gòu)貨方開具發(fā)票時(shí)必須按要求在同一發(fā)票的金額欄內(nèi)分別注明折扣額、銷售額，否則由于計(jì)稅基數(shù)的增加，會(huì)多繳稅款。

 

例如某商品不含稅銷售價(jià)格2000元，因購(gòu)買方一次性購(gòu)買10件，雙方商定給予購(gòu)買方8.5折優(yōu)惠價(jià)。銷售方通過快遞向?qū)Ψ桨l(fā)貨時(shí)，附上了“金額”欄分別注明銷售額和折扣額的一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票。那么，銷售方可按折扣后的銷售額計(jì)算繳納增值稅，即折扣后的銷售額17000（2000×10×0.85）元，計(jì)算銷項(xiàng)稅額2890（17000×17%）元。

 

如果開具的發(fā)票不符合要求，那么銷售方不能按折扣后的銷售額計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)按原標(biāo)價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額3400（2000×10×17%）元。兩者相比，后者多計(jì)銷項(xiàng)稅額510元。

 

實(shí)物折扣的正確核算

 

折扣銷售僅限于貨物價(jià)格上的折扣，如果銷售方將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物進(jìn)行折扣叫做實(shí)物折扣，這部分折扣抵減的款額將不能從銷售額中減除，須按增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定，在會(huì)計(jì)核算上，作視同銷售貨物處理，依法計(jì)算繳納增值稅。例如今年京東主打的“買二送一”和“跨萬店買三免一”等等，銷售中所送、所免的商品都應(yīng)按照正常售價(jià)計(jì)繳增值稅。

 

但是，銷售方如果將實(shí)際收到的2件商品的貨款，按銷售貨物和贈(zèng)送貨物品名、數(shù)量以及按各項(xiàng)商品公允價(jià)值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)的價(jià)格和金額在同一張發(fā)票上注明，那么，銷售方便能實(shí)現(xiàn)折扣銷售。

 

使用優(yōu)惠券的正確核算

 

現(xiàn)在，各大電商購(gòu)物平臺(tái)上推出了大力度的點(diǎn)擊領(lǐng)取優(yōu)惠券、搶購(gòu)物券、送紅包等促銷方式，例如“滿100元可用20元優(yōu)惠券”。此時(shí)，從銷售方來看，準(zhǔn)予購(gòu)貨方抵用優(yōu)惠券是基于銷售已經(jīng)成立，且購(gòu)貨款達(dá)到了商家事前確定的標(biāo)準(zhǔn)，銷售方給予購(gòu)貨方的一種優(yōu)惠。這種方式下，銷售方不能將優(yōu)惠券的金額從應(yīng)稅銷售額中扣除，長(zhǎng)沙公司注銷，而應(yīng)按總價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

 

同樣的道理，購(gòu)物滿一定額度返還現(xiàn)金，如滿200元返20元，對(duì)于銷售方來說，返還給購(gòu)貨方的現(xiàn)金不能作為折扣額從應(yīng)稅銷售額中扣除，也應(yīng)按200元計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

 

今年不少商家推出了“搶先預(yù)定”的促銷手段，即購(gòu)貨方先支付一定的定金，該定金享有“膨脹特權(quán)”可用于抵減應(yīng)付貨款（指支付的定金可按一定的倍數(shù)，比如“預(yù)交100定金可抵200元”）。有的商家還同時(shí)推出可在支付尾款環(huán)節(jié)使用優(yōu)惠券。對(duì)于購(gòu)買方來說這是一種雙重利好。這種銷售方式下，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)要將可抵減定金的倍數(shù)、優(yōu)惠券的總額均計(jì)入應(yīng)稅總額。

 

銷售折讓的正確核算

 

促銷商品時(shí)，有些情況下因產(chǎn)品質(zhì)量有瑕疵，銷售方為了盡可能不被退貨，會(huì)給予購(gòu)買方一定的價(jià)格折讓。這種折讓形式便是銷售折讓。

 

根據(jù)增值稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，發(fā)生銷售折讓時(shí)，銷售方應(yīng)根據(jù)折讓額沖減銷項(xiàng)稅額，購(gòu)買方若為一般納稅人則根據(jù)折讓額沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。如果銷售方已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的商品發(fā)生銷售折讓的，還應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。

 

舉個(gè)例子：某企業(yè)網(wǎng)購(gòu)了一批共20個(gè)雙肩包，不含稅銷售價(jià)格是每個(gè)319元，因?yàn)橘?gòu)貨量大，銷售方給予購(gòu)貨方9.5折的折扣，并在同一張發(fā)票的“金額”欄分別注明了銷售額和折扣額，票隨貨一起寄出。當(dāng)購(gòu)貨方收到貨時(shí)，發(fā)現(xiàn)該批雙肩包存在質(zhì)量瑕疵，欲退貨。經(jīng)雙方協(xié)商，商定由銷售方給予10%的折讓。在該情形下，原先的9.5折屬于折扣銷售，銷售方在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)將折扣額從銷售額中扣除，即按6061（20×319×0.95）元確認(rèn)銷售收入，計(jì)算銷項(xiàng)稅額1030.37（6061×17%）元。發(fā)生銷售折讓時(shí)，折讓額即606.1（6061×0.10）元，應(yīng)沖減的銷項(xiàng)稅額為103.04（606.1×17%）元。