2020年新年伊始，一場突如其來的新冠病毒疫情給企業的生產經營帶來巨大影響。在此非常時期，能夠準確理解和合理利用稅收優惠政策，對企業而言尤為重要。研發費用加計扣除作為一項優惠力度較大的稅收優惠政策，在實務操作中，部分企業由于缺乏對政策的準確理解，導致在研發費用加計扣除的管理過程中存在一些問題。本文將根據現行有效的法律法規，并結合多年的實務操作經驗，對企業在研發費用加計扣除的管理過程中應注意的事項進行總結，供大家參考使用。

　　一、研發項目常見被否的原因

　　研發項目作為研發費用加計扣除的核心要素，研發項目的相關技術材料是稅務機關在檢查時重點關注內容之一。根據《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號，以下簡稱119號文）規定，研發活動是指企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動，要滿足先進性、創新性。同時119號文也規定了6個行業和7類活動的負面清單。在實務操作中，部分企業由于缺乏對研發項目的合規管理，只追求形式上的要求，未重視技術材料實質性的內容，導致研發項目存在一些問題，在面臨稅務機關的檢查時被否定，主要原因包括以下幾點：

　　項目不屬于規定的研發范疇；

　　研發項目內容簡單、無創造性；

　　項目為成熟技術，不需要再開展研發活動；

　　研發項目技術含量不足；

　　申報的各個項目之間內容雷同；

　　項目為委托研發，與公司所申報的自主研發不符；

　　沒有體現具體研發內容；

　　研發內容缺乏數據支持；

　　所列項目經費類型不符合實際；

　　項目的規模與所列科技人員數不匹配。

　　二、不同歸集口徑下研發費用的區別

　　目前，研發費用的歸集口徑有三種，分別是會計口徑、高新技術企業認定口徑、加計扣除口徑。實務中，很多企業對上述三種口徑下的研發費用范圍存在一定的疑問，無法準確進行核算。那下面我們來看一下三種口徑下研發費用的區別：

　　1、會計口徑

　　為了準確核算研發活動支出，而企業研發活動是企業根據自身生產經營情況自行判斷的，除該項活動應屬于研發活動外，并無過多限制條件。

　　2、高新技術企業認定口徑

　　為了判斷企業研發投入強度、科技實力是否達到高新技術企業標準，因此對人員費用、其他費用等方面有一定的限制。

　　3、研發費用加計扣除政策口徑

　　為了細化哪些研發費用可以享受加計扣除政策，引導企業加大核心研發投入，因此政策口徑最小。

　　以上三個歸集口徑的范圍大小依次是：會計口徑、高新技術企業口徑、加計扣除口徑。其中，各主管機關最關注的是高新技術企業與加計扣除口徑。隨著相關政策的不斷更新，高新技術企業與加計扣除的研發費用的歸集口徑雖然日益趨近，但是還存在著許多差異。如稅務機關允許扣除的研發費用范圍采取的是正列舉方式，也就是說政策規定中沒有列舉的加計扣除項目，不可以享受加計扣除優惠，而對高新技術企業的研發費用歸集范圍未做嚴格的要求。在實務操作中，加計扣除的研發費用通常占高新技術企業研發費用的60%至70%較為合理。

　　三、資本化與費用化的處理方式

　　企業的研發費用以是否形成無形資產為標準，劃分為費用化和資本化兩種方式。資本化與費用化的差別是時間上的差異，資本化的研發費用只能在規定的年限內，每年按攤銷額進行加計扣除；費用化的研發費用可全額當期進行加計扣除。無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時費用化，計入當期損益。

　　對于企業內部研究開發項目，開發階段的支出同時滿足了以下條件的才能資本化，確認為無形資產，否則應當作為費用化計入當期損益。

　　完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。

　　具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。

　　無形資產產生經濟利益的方式，長沙工商代辦，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性。

　　有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產。

　　歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。