有會計問，正在匯算，有專項用途財政資金不征稅收入60萬元，支出了50萬用于購買服務，服務價款47萬，進項稅金3萬，取得增值稅專用發票。

　　問題一、3萬進項能否抵扣？問題二、匯算的調整金額是多少？

　　進項抵扣沒有什么爭議，因為“支付”或“負擔”的稅金是進項稅金，都可以抵扣。本例這個屬于支付的，所以可以抵扣。凡是擔心是政府補貼不由企業承擔，所以不能抵扣，都是想歪了。

　　麻煩的是進項稅金對應的企業所得稅，這個東西該不該交所得稅？

　　看看政策就明白了。

　　財政性資金不征稅收入的所得稅政策是：“取得的”資金不確認為收入，“支出形成的費用”不確認為扣除，5年“未支出”的資金要轉為收入。

　　強調一點，進項稅金是支付服務費價款時法定的支出，是實現該項用途必須支出的金額，不能因為可以抵扣，就不屬于財政性資金的支出范圍。

　　用于支付增值稅進項稅金，并未形成費用，所以本身就沒有扣除；屬于已支出的金額，所以5年后不轉收入。

　　所得稅匯算時的稅收金額如下：

　　取得的資金60萬，其中計入損益47萬。此47萬為不征稅收入，對比會計確認遞延收益與否進行調整。

　　支出的金額50萬，其中計入損益47萬。此47萬不得稅前扣除，對比會計確認相關費用與否進行調整。

　　如果會計處理正確，則本年調增與調減金額相同，不影響所得稅。

　　結余的金額：10萬，此10萬元如果一直不用，長沙工商稅務，在第6年調增納稅。

　　強調一點，從所得稅角度看，結余的金額是10萬，而不是13萬！稅金那3萬已經支出了。

　　那么問題來，會計該怎么處理呢？

　　取得資金時：

　　借：銀行存款  60萬

　　貸：遞延收益  60萬

　　采購服務時：

　　借：管理費用  47萬

　　借：進項稅金  3萬

　　貸：銀行存款  50萬

　　借：遞延收益47萬

　　貸：其它收益  47萬

　　可見，如果這樣處理，的確不影響企業所得稅。但“遞延收益”科目有13萬元的貸方余額。

　　那么，會計上剩下的13萬元遞延收益，該如何處理呢？

　　五年后轉收入，是所得稅的政策，按財稅[2011]70號文規定：“未發生支出且未繳回財政部門”的，要在第6年計入收入。

　　這個政策的關鍵是“發生支出”，支付進項稅金，顯然屬于發生支出，所以，只要沒有新政策，按現行政策，支付進項稅金不在需要確認收入之列。

　　會計處理不受所得稅政策制約，按政府補貼的具體要求，企業應該在確認該專項支出不再發生時結轉損益，因為這的確構成一項經濟利益的流入。

　　不論會計在哪一年將遞延收益全部轉入其它收益，進項稅金對應的金額都會形成稅會差異，即會計上確認為一項收入，但所得稅不確認收入——所以要調減！

　　例如：第二年，結合業務事實與補貼政策，剩余的資金不再使用也不再交還財政，會計就應確認其它收益。

　　借：遞延收益  13萬

　　貸：其它收益  13萬

　　因為未達五年，所以當年應該納稅調減13萬元，屬于不征稅收入中“計入損益的金額”。

　　第六年，未使用的10萬元應計入收入，所以，應該納稅調增10萬元，屬于結余金額中“應計入本年應稅收入的金額”。

　　那3萬元進項稅金呢？

　　竟然是白撿的，等于是免稅！