5月29日，《關于集成電路設計企業和軟件企業2019年度企業所得稅匯算清繳適用政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第29號）出臺了，對符合條件的集成電路設計和軟件產業的“兩免三減半”的政策優惠進行了延續。

　　除湖北外，全國企業所得稅匯算清繳期馬上就結束了，我本以為與匯算清繳相關的政策應該不會有變數，沒想到在最后時刻，5月29日國家突然追加出臺了一個優惠政策，很像我們小時候，開學前突然想起，還有一項作業忘記寫了，于是趕緊熬夜補。

　　當然，我只是說感覺像，但實際上肯定不會忘記了，之所以這么晚出臺，可能是因為糾結吧。

　　對于集成電路設計企業和軟件企業，是否要給予優惠，感覺國家每年都要猶豫很久。去年是5月17日下發的優惠政策（2019年第68號公告），沒想到今年到5月29日才出臺。

　　對于這么一個難產的優惠政策，雖然話不多，但要準確理解還是需要費些功夫的。我們一起來琢磨一下：

　　“依法成立且符合條件的集成電路設計企業和軟件企業，在2019年12月31日前自獲利年度起計算優惠期，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅，并享受至期滿為止。”

　　這段話仔細分析，有四層意思：

　　1、享受優惠必須是符合條件的“集成電路設計企業和軟件企業”，這些條件是什么？在財稅〔2012〕27號和財稅〔2016〕49號文件中有詳細規定，分別從境內居民企業、職工學歷比例且研發人員比例，研發費用比例，軟件收入、自主知識產權、開發環境、無重大事故這七個方面做了規定。企業自行對照了解即可，不難理解。

　　2、可以享受優惠的的軟件企業應該是在2019年12月31日前已經成立且同時符合上述七條件。如果之前成立但不滿足條件，則不能享受這個優惠。

　　3、優惠期的起點是從獲利年度開始計算，而不是從符合軟件企業七個條件的年度開始。請注意，獲利年度是應納稅所得額大于0的年度，不是會計利潤大于0的年度。

　　4、只要可以從2019年開始計算優惠期了，“兩免三減半”這五年是連續的，不會間斷，享受到底。

　　所以說，想準確把握這項優惠政策，需要掌握的兩個時間節點有，企業什么時候符合軟件企業條件？企業什么時候獲利？

　　了解了這兩個時間點，我們先看一下財稅〔2016〕49號公告第九條給出的優惠期計算規則：

　　“軟件、集成電路企業應從企業的獲利年度起計算定期減免稅優惠期。如獲利年度不符合優惠條件的，應自首次符合軟件、集成電路企業條件的年度起，在其優惠期的剩余年限內享受相應的減免稅優惠。

　　我們舉例來了解一下，

　　1、該公司2018年獲利，開始計算優惠期，但企業2019年才符合上述七個條件，所以實際優惠是從2019年開始享受的，只能享受剩余的“一免三減半”。

　　2、該公司2017年獲利，開始計算優惠期，但企業2019年才符合上述七個條件，所以實際優惠是從2019年開始享受的，只能享受剩余的“三減半”。

　　3、該公司2016年獲利，開始計算優惠期，但企業2019年才符合上述七個條件，所以實際優惠是從2019年開始享受的，只能享受剩余的“兩減半”。

　　3、該公司2016年獲利，開始計算優惠期

　　通過上圖可以清晰地看到，獲利期和符合軟件企業條件這兩個因素是如何疊加，共同影響，最終如何確定優惠期。

　　如果有的企業后知后覺，2014年成立并獲利，2014-2018年五年都沒有有意識地向軟件企業靠攏，不符合軟件企業的七個條件，直到2019年度才符合，那這個兩免三減半的優惠，就與企業擦肩而過，無緣相見了。

　　除非是國家規劃布局內的重點軟件企業和集成電路設計企業，如當年未享受免稅優惠的，可減按10%的稅率征收企業所得稅。

　　重點軟件企業除了具備普通軟件企業的條件，還需要額外符合財稅〔2016〕49號公告的一個可選條件，可選條件當然是需要收入更高，研發費用更多，大家可以自行對照是否符合。

　　至于達不到條件，進不了重點班的同學們，就不用想了，早些散了吧！

　　另外，如果趕上了末班車，可以享受軟件企業優惠，是否需要備案呢？

　　根據國家稅務總局公告2018年第23號第十二條的相關規定，不需要事前備案，但稅務機關會進行后續管理，所以需要事后報送資料。