稅務(wù)總局12月20日發(fā)布了個(gè)人所得稅扣繳具體規(guī)則，在掌握個(gè)人所得稅法的基礎(chǔ)上，對待稅務(wù)總局第56號公告，此幾個(gè)問題，仍需特別注意。

一、確定、不確定納稅義務(wù)及補(bǔ)正問題

公告所述《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》適用于居民納稅人綜合所得的預(yù)扣預(yù)繳申報(bào)，和非綜合所得的扣繳申報(bào)，以及非居民納稅人的扣繳申報(bào)。

這里需要分兩個(gè)層次，即數(shù)值上的確定義務(wù)和不確定義務(wù)。

對于居民納稅人來講，綜合所得以年為納稅義務(wù)期間，故在年度終了之前納稅義務(wù)最終值并不確定，只能作為預(yù)扣預(yù)繳申報(bào)體現(xiàn)，期間如有數(shù)據(jù)改動或者漏報(bào)，只需在后續(xù)期間修正或者年終匯算清繳時(shí)匯總即可，暫無需補(bǔ)正申報(bào)。

對于居民的非綜合所得和非居民的所得，均以月/次納稅，納稅義務(wù)確定，故直接做扣繳申報(bào)即可，無需預(yù)扣預(yù)繳，如果有數(shù)據(jù)改動或者漏報(bào)，則需要補(bǔ)正申報(bào)。

如果申報(bào)錯(cuò)誤，補(bǔ)正申報(bào)，并不屬于偷稅。根據(jù)征管法，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。在稅收實(shí)踐中，判定偷稅普遍需要納稅人具有主觀故意。

對于補(bǔ)正申報(bào)的責(zé)任，根據(jù)征管法，因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。

二、關(guān)于扣繳申報(bào)時(shí)間及法律責(zé)任

根據(jù)新個(gè)稅法規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在每月或者每次預(yù)扣、代扣稅款的次月十五日內(nèi)，將已扣稅款繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本表。

如果未按期報(bào)送報(bào)表，有何處罰？

根據(jù)征管法，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

同時(shí)，為和諧征納關(guān)系，我國多地稅務(wù)機(jī)關(guān)推出了“首違不罰”的政策，即對輕微、首次違反稅收一般管理規(guī)定的行為，不予處罰。

三、匯算清繳、法律責(zé)任及其補(bǔ)救措施

根據(jù)新個(gè)稅法及公告，納稅人年度預(yù)扣預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額不一致的，由居民個(gè)人于次年3月1日至6月30日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。

未辦理匯算清繳，有何法律責(zé)任或者補(bǔ)救措施？

根據(jù)征管法，納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，長沙公司注冊，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還。

四、年中半途任職的扣繳處理

根據(jù)公告，各單位只就本單位支付給職工的工資薪金和各種所得負(fù)有扣繳義務(wù)，故第22列，累計(jì)收入填“扣繳義務(wù)人支付給納稅人的工資、薪金所得的累計(jì)收入額”，對于納稅人在其他單位取得的收入，未在本單位任職期間收入，無需填寫、也無需理會。

同樣，費(fèi)用扣除列，累計(jì)減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算，未在本單位任職期間不在本單位扣除，也無需填寫。