當前，在稅收征管執法當中，總是存在不少地方稅務局干部對于建筑企業增值稅納稅義務時間確認把握不準的情況，從而導致執法錯誤，引起稅企爭議！為了遵從稅法，規范稅務機關的執法風險，肖太壽博士針對建筑企業增值稅納稅義務時間問題進行深入研究，重點分析建筑企業收到發包方預收賬款、工程進度款和發包方拖欠施工企業工程進度款的增值稅納稅義務時間確認標準！

　?。ㄒ唬┙ㄖ髽I增值稅納稅義務時間的政策法律依據分析

　　1、增值稅納稅義務時間的稅收法律依據

　　根據財稅[2016]36號文件附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條關于“增值稅納稅義務、扣繳義務發生時間”的規定如下：

　　（一）納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

　?。ǘ┘{稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

　　《財政部 稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅[2017]58號）《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二條規定：財稅〔2016〕36號第四十五條第（二）項修改為“納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天”。

　　2、建筑企業增值稅納稅義務時間確定的法律分析

　　基于以上稅收依據，建筑企業增值稅納稅義務時間的法律分析如下:

　　（1）建筑企業收到發包方的預付賬款（對施工企業而言是預收賬款）的增值稅納稅義務時間確定的法律分析

　　根據《財政部 稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅[2017]58號）第二條、財稅[2016]36號文件附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第（二）項的規定，自2016年5月1日至2017年6月30日之前，建筑企業收到發包方的預付賬款（對施工企業而言是預收賬款）的增值稅納稅義務時間是施工企業收到“預收賬款”的當天。自2017年7月1日之后，建筑企業收到發包方的預付賬款（對施工企業而言是預收賬款）的增值稅納稅義務時間絕對不是施工企業收到“預收賬款”的當天。因此，建筑企業收到“預收賬款”的增值稅納稅義務時間分以下兩種情況確定：

　　第一，如果發包方支付預付賬款給施工企業，強行要求施工企業先開具發票給發包方的情況下，根據財稅[2016]36號文件附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第（一）項的“先開具發票的，為開具發票的當天”的規定，則施工企業收到發包方的預收賬款的增值稅納稅義務時間是在收到預收賬款的當天；

　　第二，如果發包方支付預付賬款給施工企業，不要求施工企業先開具發票給發包方的情況下，根據依據《關于增值稅發票管理若干事項的公告》（國家稅務總局公告[2017]45號）文件《附件：商品和服務稅收分類編碼表》中“合并編碼612；建筑預收款”的規定，建筑企業收到發包方的預收賬款，直接在開票系統選擇“稅收分類與編碼612：建筑預收款”開具“不征稅項目”的增值稅普通發票（該票相當于收據）。因此，建筑企業收到發包方的預收賬款，發包方不要求施工企業先開具發票的情況下，則增值稅納稅義務時間不是在收到預收賬款的當天，應該參照財稅[2016]36號文件附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第（一）項規定進行判斷。即如果發包方支付預付賬款給施工企業，不要求施工企業先開具發票給發包方的情況下，則預收賬款的增值稅納稅義務時間為：發包方今后與施工企業進行工程進度結算時，用預收賬款抵減工程進度結算款時的結算當天。

　　（二）建筑企業工程進度結算款的增值稅納稅義務時間確定的法律分析

　　建筑企業與發包方的工程進度款增值稅納稅義務時間分為兩種情況：一是發包方已經支付部分工程進度款的增值稅納稅義務時間；二是發包方拖欠已經結算或計量的部分工程進度款的增值稅納稅義務時間。具體分析如下：

　　第一，發包方已經支付部分工程進度款的增值稅納稅義務時間的確定分析。