案例：A房地產(chǎn)公司自行研發(fā)裝配式建筑，購進大型的建設項目，項目于2018年5月交付使用，會計上對已交付使用但尚未辦理竣工結算手續(xù)的固定資產(chǎn)暫估入賬，并于次月計提折舊。但項目竣工決算報告實際到2020年方可完成。

　　【問題】A公司待2020年項目竣工決算后（此時固定資產(chǎn)的最終價值得以確認）方在所得稅前一次性扣除，是否符合法規(guī)規(guī)定？

　　【政策條款】國家稅務總局2018年46號公告規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性稅前扣除，其中第一條第二款規(guī)定企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)的購進時點，按竣工結算時間確認；第二條規(guī)定固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。

　　【政策解讀】以上兩條看似存在矛盾，第一條說按竣工結算時間，第二條說按投入使用次月，當竣工結算和投入使用跨年時，應該如何適用？

　　觀點1：部分地區(qū)稅局認為，針對實踐中存在投入使用年份與竣工結算年份不一樣的情況，若竣工決算時點晚于投入使用時點，應以竣工決算時點來判斷折舊一次性稅前扣除時間，因為只有竣工決算后，才能準確判斷稅前扣除金額。項目建設需要等到竣工“決算”報告出具后，資產(chǎn)的價值才能得以確定，長沙代理記賬，所以從可操作性的角度出發(fā)，應以竣工決算的時點作為判斷一次性扣除的時間。

　　但筆者認為上述觀點，是沒有理解到國家稅務總局2018年46號公告文件的精神。

　　觀點2：第一條是用來判斷是否符合一次性扣除條件的，第二條是判斷扣除的所在年度的。

　　購進時點，是用來判斷購進的固定資產(chǎn)，是否符合一次性扣除政策條件的，即，購進時點在2018年1月1日至2020年12月31日期間的，才可以一次性扣除，如果購進時點落在該時間段以外，則不可以一次性扣除。

　　本例中，該建造項目2020年竣工結算，2020年就是該項目的購進時點，因此，該項目可以享受一次性扣除政策。

　　假如該項目在2021年1月進行竣工結算，則即使該項目建成的設備，已經(jīng)在2018年投入使用，也不符合一次性扣除的條件，如無后續(xù)文件銜接此項優(yōu)惠政策，則只能分攤折舊扣除。

　　46號公告第二條規(guī)定了，一次性扣除年度為投入使用月份的次月所屬年度。

　　因此，該項目2018年5月投入使用，應在2018年6月的所屬年度（即2018年）一次性扣除。

　　但2018年以前，該設備已經(jīng)投入使用了，不作扣除是否合理呢？

　　我們再來看國稅函〔2010〕79號第五條“五、關于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎確定問題

　　企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。”

　　因此，如果設備2018年投入使用了，說明已經(jīng)達到可使用條件了，成本基本歸集完畢了，只是由于決算周期過長，才拖到2020年進行決算，但實際上，只要資產(chǎn)投入使用了，無論是會計還是稅法上，均應該計提折舊，才符合成本收入的配比原則。

　　已投入使用但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應按照暫估價值計提折舊或一次性扣除，待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值。而不是等到竣工結算后再計提折舊或一次性扣除。

　　在這點原則上，企業(yè)所得稅與會計準則一致。

　　假如本例改為：A房地產(chǎn)公司自行研發(fā)裝配式建筑，購進大型的建設項目，項目于2018年5月交付使用，會計上對已交付使用但尚未辦理竣工結算手續(xù)的固定資產(chǎn)暫估入賬，并于次月計提折舊。但項目竣工決算報告實際到2021年方可完成。

　　則竣工結算時點在2021年，根據(jù)國家稅務總局2018年46號公告，購進時點不在2018年1月1日至2020年12月31日期間，因此，不能享受一次性扣除。

　　應從2018年交付使用后，先預估成本折舊扣除。