見慣了“私車公用”，這里我們來聊下“私貸公用”的話題，所謂“私貸公用”，主要是指小微企業(yè)在向銀行借款時，可能因為信用或是手續(xù)問題，不能直接通過銀行向企業(yè)放款，而是由銀行將錢貸給該企業(yè)法人或企業(yè)指定人員，然后由個人再將款項提供給企業(yè)使用，并由企業(yè)還本付息的行為。那么這種行為該如何定性？稅收上又該如何處理？

　　這里我們首先看下流程：

　　即就三方關(guān)系而言，銀行是資金提供方，企業(yè)是資金使用方，個人是掛名借款人，實際是在資金使用方和資金提供方之間起一種橋梁作用。

　　而在上述資金流轉(zhuǎn)過程中，三方的稅務(wù)處理又該如何呢？

　　對于銀行而言

　　無論借款對象是個人或是企業(yè)，都應(yīng)按規(guī)定申報增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅。如果借款對象、金額符合《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2017〕44號）、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2017〕77號）規(guī)定條件的，可免征增值稅、印花稅，并在計算應(yīng)納稅所得額時，利息收入按90%計入收入總額。

　　對于個人，這里分兩種情況

　　一是以個人名義從銀行借款后加價再轉(zhuǎn)給企業(yè)使用。個人應(yīng)按向企業(yè)收取的利息全額按3%（疫情期間，湖北省免征增值稅，其它地區(qū)減按1%）征收率計算繳納增值稅，并按20%稅率計算繳納個人所得稅。個人與銀行的借款合同按0.005%繳納印花稅，個人與企業(yè)間的資金往來無論是否訂立合同，都無需繳納印花稅。

　　二是以個人名義從銀行借款后直接轉(zhuǎn)給企業(yè)使用，個人并未取得任何利益，那么這種行為又該如何定性？

　　營業(yè)稅時期，在總局網(wǎng)站的答復(fù)和前總局局長肖捷2012年在全國稅宣月文字訪談中均回應(yīng)：公司之間或個人與公司之間發(fā)生的資金往來(無償借款)，若沒有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，不繳納營業(yè)稅。營改增后，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。……即如果是自然人向其他單位無償提供服務(wù)并不需要視同銷售，但我們從前面三方間的業(yè)務(wù)鏈條來看，個人在借貸關(guān)系中雖然沒有取得經(jīng)濟(jì)利息，但實際上是向企業(yè)收取本息并轉(zhuǎn)付給銀行，這種行為是不是仍屬于無償提供服務(wù)？實務(wù)中會有一定的爭議。個人理解更類似于統(tǒng)借統(tǒng)還，但問題是統(tǒng)借統(tǒng)還政策又僅適用于集團(tuán)內(nèi)企業(yè)，個人是無法適用的。

　　個人所得稅，總局層面沒有明確規(guī)定，原《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于個人代企業(yè)向銀行借款收取的利息收入征免個人所得稅問題的批復(fù)》（蘇地稅函〔2004〕188號）規(guī)定：“由于在整個借貸過程中，個人并未取得所得，因此上述情況下企業(yè)支付給個人的貸款利息不征收個人所得稅。”雖然該文件已被蘇地稅規(guī)〔2011〕10號文件予廢止。但經(jīng)咨詢某省所得稅主管部門，認(rèn)為按照《個人所得稅法》精神，如果個人實際并未取得所得，那么是不需要繳納個人所得稅。但按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）第十條規(guī)定,扣繳義務(wù)人支付利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者偶然所得時，應(yīng)當(dāng)依法按次或者按月代扣代繳稅款。

　　對于實際用款企業(yè)

　　如果是前面第一種情形，那么企業(yè)應(yīng)取得個人自開或代開的利息收入發(fā)票作為借款費用入帳。當(dāng)然要提醒的是：企業(yè)即使取得的是增值稅專用發(fā)票，相應(yīng)的進(jìn)項稅不得抵扣。同時在計算企業(yè)所得稅前扣除時，依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕777號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）規(guī)定，超出銀行利息及關(guān)聯(lián)債資比例部分的金額不得在稅前扣除。

　　如果是第二種情形，那么企業(yè)只能取得個人轉(zhuǎn)交的銀行開給個人的借款利息據(jù)，這里的問題就是相關(guān)的利息企業(yè)能否稅前扣除？