2018年9月20日，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例的通知》（財稅【2018】99號，以下簡稱“99號文”），對研發(fā)費(fèi)用加計扣除的比例提高到75%做了規(guī)定。實(shí)務(wù)操作中，需要注意以下幾個問題：

　　一、75%比例的有效期間

　　按照99號文的規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用加計扣除提高到75%的比例，僅適用于企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間發(fā)生的并且計入當(dāng)期損益的研發(fā)費(fèi)用。

　　2021年及以后，優(yōu)惠政策是否延續(xù)還要看當(dāng)時的國際和國內(nèi)形勢，如果美國到時還在和我們“死磕”貿(mào)易戰(zhàn)，未來延續(xù)的幾率應(yīng)該還是很高的。

　　二、無形資產(chǎn)的投入期間

　　按照99號文的規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，形成無形資產(chǎn)的，在2018年1月1日至2020年12月31日期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

　　可以享受上述優(yōu)惠政策的包含以下三種情況：

　　1、2017年12月31日前研發(fā)活動已完成，并且在2017年12月31日前形成無形資產(chǎn)，需要在2018年1月1日至2020年12月31日期間攤銷的（若在2017年12月31日前已經(jīng)攤銷完畢，則不適用優(yōu)惠）。

　　2、2017年12月31日前已經(jīng)開展研發(fā)活動，但在2018年1月1日至2020年12月31日期間完成并形成無形資產(chǎn)（若在2021年1月1日后形成無形資產(chǎn)，則不適用優(yōu)惠），需要在2018年1月1日至2020年12月31日期間攤銷的。

　　3、2018年1月1日至2020年12月31日期間開展研發(fā)活動，并在2018年1月1日至2020年12月31日期間完成并形成無形資產(chǎn)（若在2021年1月1日后形成無形資產(chǎn)，長沙公司注銷，則不適用優(yōu)惠），需要在2018年1月1日至2020年12月31日期間攤銷的。

　　小提示：趕快轉(zhuǎn)發(fā)給技術(shù)人員吧，提前做好研發(fā)項(xiàng)目梳理

　　三、無形資產(chǎn)的成本確認(rèn)

　　按照99號文規(guī)定，“……按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷”。

　　這里的無形資產(chǎn)成本是會計成本、稅務(wù)成本還是加計扣除成本？

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）第二條第（六）款規(guī)定，已計入無形資產(chǎn)但不屬于《通知》（注：指財稅【2015】119號文）中允許加計扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的，企業(yè)攤銷時不得計算加計扣除。

　　按照上述規(guī)定，無形資產(chǎn)的成本僅指會計上歸集的允許加計扣除的成本，而不是全部成本。

　　研發(fā)費(fèi)用在會計、高新認(rèn)定和加計扣除的差異，可點(diǎn)擊下面鏈接。

　　四、研發(fā)形成知識產(chǎn)權(quán)是否一定要資本化

　　企業(yè)在研發(fā)完成后，申請并取得了知識產(chǎn)權(quán)，該研發(fā)過程是否必須要資本化才符合政策要求？

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）第七條第（三）款規(guī)定：企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時點(diǎn)與會計處理保持一致。

　　會計上對上述過程又是如何規(guī)定的呢？

　　按照按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出，同時符合規(guī)定條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2010》（P107第16行，財政部會計司編寫組）規(guī)定，企業(yè)無法對研究階段和開發(fā)階段進(jìn)行準(zhǔn)確劃分的研發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)將發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化處理，計入當(dāng)期損益。

　　也就是說，執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的公司，不一定必須對研發(fā)投入做資本化處理！