自從“財(cái)稅星空”在公眾號(hào)發(fā)布了《合伙型基金會(huì)計(jì)核算方法與合伙份額計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)規(guī)則——兼談稅收虛體的稅收屬性》這篇文章后，部分人在文章后留言。我們看到，大家對(duì)于文章主要的爭(zhēng)議點(diǎn)在于對(duì)于我們這種文章中提出的如下觀點(diǎn)有質(zhì)疑，即：

　　合伙企業(yè)出現(xiàn)了虧損，必須要調(diào)減合伙人持有合伙份額的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　大部分人認(rèn)為，這個(gè)觀點(diǎn)是不對(duì)的。實(shí)際上，稅收虛體這種穿透稅制是非常復(fù)雜的，考慮到大家的可接受程度，我們是希望先從簡(jiǎn)單的問題入手談，后面一步一步地來(lái)探討合伙稅制中的復(fù)雜性問題。同時(shí)，我們也會(huì)在后期“線上微課”中和大家交流。

　　但是，考慮到對(duì)于合伙企業(yè)虧損的分?jǐn)倖栴}遠(yuǎn)比我們上一篇文章的內(nèi)容要復(fù)雜，我們擔(dān)心如果沒有事先文章鋪墊，“線上微課”直接來(lái)講大家一時(shí)也難以消化。因此，我們?cè)陂_課前再專門寫一篇文章來(lái)探討交流一下這個(gè)話題。

　　一、合伙企業(yè)“先分后稅”的稅法規(guī)則及合伙份額計(jì)稅基礎(chǔ)調(diào)整規(guī)則差異

　　我們要注意，在中國(guó)稅制背景下，我們講合伙企業(yè)不是所得稅納稅人，合伙企業(yè)應(yīng)該按照“先分后稅”的原則，由合伙人根據(jù)各自身份繳納所得稅。那這里“先分后稅”的“分”就是分的是什么，這里可以有兩種理解：

　　1、合伙企業(yè)把自己取得的收入、成本、費(fèi)用按照一定的比例分?jǐn)偨oA1、B1兩個(gè)合伙人，由他們各自計(jì)算所得繳納所得稅；

　　2、我們首先把合伙企業(yè)看成一個(gè)獨(dú)立的應(yīng)稅所得計(jì)算主體，合伙企業(yè)現(xiàn)在自身層面計(jì)算出應(yīng)稅所得后，我們?cè)賹⑦@個(gè)應(yīng)稅所得分?jǐn)偨oA1、B1兩個(gè)合伙人繳納所得稅。

　　那中國(guó)的稅制背景下，我們這個(gè)“分”究竟是哪種理解呢？熟悉中國(guó)稅制的人應(yīng)該知道，我們合伙企業(yè)“先分后稅”的這個(gè)“分”是第二種理解。即在中國(guó)制度背景下，合伙企業(yè)雖然不是所得稅納稅人，但在應(yīng)納稅所得額計(jì)算上，我們還是把合伙企業(yè)當(dāng)成一個(gè)類似法人的獨(dú)立主體看待。合伙企業(yè)要按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的法規(guī)》的通知（財(cái)稅[2000]91號(hào)）以及其他相關(guān)規(guī)定，首先計(jì)算出應(yīng)稅所得后，再分配這個(gè)應(yīng)稅所得。這一點(diǎn)在我們個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表中體現(xiàn)的是很清晰的。

　　那這里就出現(xiàn)一個(gè)問題，考慮稅會(huì)差異的存在，合伙企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)（本年利潤(rùn)）≠合伙企業(yè)應(yīng)納稅所得額的。但是，我們對(duì)于合伙人持有的合伙份額計(jì)稅基礎(chǔ)的調(diào)整是必須基于會(huì)計(jì)利潤(rùn)，而不是應(yīng)稅所得。

　　案例1：A1投資100萬(wàn)，B1投資100萬(wàn)成立合伙企業(yè)T。假設(shè)第一年，合伙企業(yè)的轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)投資，扣除成本和支付的費(fèi)用后，最終賺取的會(huì)計(jì)利潤(rùn)是30萬(wàn)。根據(jù)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額是36萬(wàn)。合伙利潤(rùn)按照50:50的比例分?jǐn)偂?/p>

　　合伙人交稅規(guī)則：根據(jù)稅法規(guī)定和個(gè)人所得稅申報(bào)表的填報(bào)規(guī)則，我們合伙企業(yè)“分”的是應(yīng)納稅所得額，而不是分的收入、成本、費(fèi)用。因此，A1、B1應(yīng)該各自份額18萬(wàn)的應(yīng)稅所得各自繳納所得稅。

　　合伙份額計(jì)稅基礎(chǔ)規(guī)則：這里合伙人A1、B1都按18萬(wàn)繳納了所得稅。那他們持有的合伙份額的計(jì)稅基礎(chǔ)要增加多少呢？是增加15還是18呢？毫無(wú)疑問，應(yīng)該增加15。因?yàn)椋匣锓蓊~的價(jià)值是基于合伙企業(yè)自身資產(chǎn)的價(jià)值。今年，合伙企業(yè)賣了一項(xiàng)投資，扣除成本、支付的當(dāng)期費(fèi)用后凈賺30萬(wàn)，實(shí)際上合伙企業(yè)的資產(chǎn)增加了30萬(wàn)。那這30萬(wàn)按照50:50分給A1、B1后，他們持有合伙份額的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)該從原來(lái)的100萬(wàn)增加到115萬(wàn)，而不是增加到118萬(wàn)。如果增加到118萬(wàn)，那后期轉(zhuǎn)讓合伙份額時(shí)，我們稅會(huì)差異中的調(diào)增交稅的金額實(shí)際在合伙份額轉(zhuǎn)讓時(shí)又扣回來(lái)了。

　　所以，第一點(diǎn)說(shuō)明，我們是希望大家明確如下一個(gè)重要結(jié)論：

　　合伙人是根據(jù)合伙企業(yè)按照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偟膽?yīng)納稅所得額繳納所得稅。但是合伙份額計(jì)稅基礎(chǔ)的調(diào)整則是根據(jù)合伙企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)來(lái)調(diào)整。

　　二、合伙企業(yè)虧損是否調(diào)整合伙份額計(jì)稅基礎(chǔ)的差異

　　對(duì)于合伙企業(yè)的虧損是否要調(diào)減合伙人持有合伙份額的計(jì)稅基礎(chǔ)，不同的制度性安排規(guī)則肯定是不一樣的。我們還是通過(guò)一個(gè)案例來(lái)說(shuō)明一下：

　　案例2：A1投資100萬(wàn)，B1投資100萬(wàn)成立合伙企業(yè)T，合伙企業(yè)約定分?jǐn)偙壤?0:50。

　?。?）第一年：合伙企業(yè)發(fā)生費(fèi)用20，沒有任何收入。假設(shè)這個(gè)20費(fèi)用都可以稅前扣除，沒有稅會(huì)差異；

　?。?）第二年：合伙企業(yè)取得20的收入，當(dāng)年沒有發(fā)生任何費(fèi)用，20的收入也沒有稅會(huì)差異。

　　首先說(shuō)明一下，我國(guó)合伙企業(yè)稅制是很明確的：合伙企業(yè)的虧損不能由合伙人用自己的應(yīng)稅所得來(lái)彌補(bǔ)。只能有合伙企業(yè)用以后年度的應(yīng)稅所得來(lái)彌補(bǔ)。同時(shí)，這個(gè)稅收虧損彌補(bǔ)還是有時(shí)間限制的，只能用以后5個(gè)年度的應(yīng)稅所得來(lái)彌補(bǔ)，過(guò)期就作廢了。

　　方法一：合伙企業(yè)虧損調(diào)減合伙份額計(jì)稅基礎(chǔ)

　　第一年：合伙企業(yè)虧損20（50:50分?jǐn)偅?/p>

　　A1合伙份額計(jì)稅基礎(chǔ)：100——90

　　B1合伙份額計(jì)稅基礎(chǔ)：100——90

　　會(huì)計(jì)分錄處理為：

　　借：合伙人資本投入——A1 10

　　——B1 10

　　貸：本年利潤(rùn)20

　　因?yàn)楹匣锲髽I(yè)虧損，本年利潤(rùn)10在借方，現(xiàn)在分?jǐn)偨o合伙人后，本年利潤(rùn)科目一借加一貸就平了，年末就沒有余額。

　　第二年：合伙企業(yè)盈利20（50:50分?jǐn)偅?/p>

　　鑒于第二年合伙企業(yè)盈利20，彌補(bǔ)上一年虧損20。因此，當(dāng)年沒有應(yīng)稅所得。合伙人A1、A2不繳納所得稅。但是，鑒于虧損在第一年已經(jīng)分?jǐn)偨oA1、A2調(diào)整了他們持有合伙份額計(jì)稅基礎(chǔ)，今年本年利潤(rùn)20會(huì)計(jì)要分?jǐn)偟簦?/p>

　　借：本年利潤(rùn)20

　　貸：合伙人資本投入——A1 10

　　——B1 10

　　第二年：合伙企業(yè)盈利20（50:50分?jǐn)偅?/p>

　　A1合伙份額計(jì)稅基礎(chǔ)：90——100

　　B1合伙份額計(jì)稅基礎(chǔ)：90——100

　　實(shí)際上此時(shí)，合伙企業(yè)去年虧20萬(wàn)，今年賺20萬(wàn)，實(shí)際到第二年末的資產(chǎn)又恢復(fù)到了200萬(wàn)。

　　因此，按照這個(gè)方法，合伙人持有合伙份額計(jì)稅基礎(chǔ)的合計(jì)（外部計(jì)稅基礎(chǔ)）與合伙企業(yè)持有資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（內(nèi)部計(jì)稅基礎(chǔ)）是協(xié)調(diào)一致的。且我直接根據(jù)會(huì)計(jì)處理就可以進(jìn)行追蹤記錄，非常方便；

　　同時(shí)，合伙企業(yè)會(huì)計(jì)虧損隨時(shí)調(diào)減合伙人持有合伙份額計(jì)稅基礎(chǔ)，避免了虧損在合伙人和合伙企業(yè)重復(fù)扣除。合伙企業(yè)虧損5年彌補(bǔ)限制在這個(gè)規(guī)則下也基本保證落實(shí)了。

　　方法二：合伙企業(yè)虧損不調(diào)減合伙份額計(jì)稅基礎(chǔ)

　　第一年：合伙企業(yè)虧損20

　　A1合伙份額計(jì)稅基礎(chǔ)：100——100

　　B1合伙份額計(jì)稅基礎(chǔ)：100——100

　　第二年：合伙企業(yè)盈利20

　　鑒于你第一年不分?jǐn)?0的虧損給合伙人，實(shí)際上合伙企業(yè)第一年20的本年利潤(rùn)借方就必須在合伙企業(yè)保留著。那合伙企業(yè)第二年賺20萬(wàn)，此時(shí)合伙企業(yè)本年利潤(rùn)就是0。那合伙人按照稅法規(guī)定也不需要繳納企業(yè)所得稅。鑒于本年利潤(rùn)是0，會(huì)計(jì)上也不存在分?jǐn)偤匣锶?。因此，第二年?/p>

　　A1合伙份額計(jì)稅基礎(chǔ)：100——100

　　B1合伙份額計(jì)稅基礎(chǔ)：100——100

　　所以，我們要明確一點(diǎn)，分?jǐn)偺潛p和不分?jǐn)偺潛p，合伙企業(yè)的會(huì)計(jì)核算規(guī)則就完全是不一樣的。

　　其次，對(duì)于我們提出來(lái)的，如果合伙企業(yè)虧損不分?jǐn)偨o合伙人，會(huì)導(dǎo)致虧損在合伙人和合伙企業(yè)重復(fù)扣除的問題，有人提出來(lái)這種解釋：

　　比如第一年合伙企業(yè)虧損20萬(wàn)，合伙人A1將其持有的合伙份額按照公允價(jià)值90萬(wàn)轉(zhuǎn)讓給C1，確認(rèn)10的合伙份額轉(zhuǎn)讓損失稅前扣除。此時(shí)，C1持有合伙份額的計(jì)稅基礎(chǔ)是90。

　　第二年，合伙企業(yè)盈利20萬(wàn)，在稅收上要彌補(bǔ)上一年虧損20萬(wàn)，但其中有10的損失實(shí)際上A1已經(jīng)通過(guò)轉(zhuǎn)讓合伙份額實(shí)現(xiàn)了。那10的損失不就在合伙企業(yè)層面和A1合伙人層面重復(fù)扣除了嗎？那有人的觀點(diǎn)是鑒于此時(shí)C1持有合伙份額的計(jì)稅基礎(chǔ)是90，實(shí)際上合伙企業(yè)到第二年末整體資產(chǎn)是200，如果此時(shí)合伙企業(yè)解散，C1分得的資產(chǎn)是100，超過(guò)其計(jì)稅基礎(chǔ)90的10的部分，C1還是要繳納所得稅的。因此在后期，這個(gè)重復(fù)扣除的損失還是可以彌補(bǔ)回來(lái)的。

　　至于我們提出來(lái)的第二點(diǎn)，合伙企業(yè)的虧損不僅只能由合伙企業(yè)彌補(bǔ)，而且還有5年彌補(bǔ)的期限。如果合伙企業(yè)虧損不調(diào)減合伙人持有合伙份額的計(jì)稅基礎(chǔ)，那合伙企業(yè)虧損到了5年，我把合伙企業(yè)解散了，把經(jīng)營(yíng)虧損轉(zhuǎn)化為投資虧損，那不就讓合伙人來(lái)扣嗎？當(dāng)然，這個(gè)理由肯定也有人不贊同。他們可以說(shuō)，那我公司制不也一樣，公司虧損也只能由公司彌補(bǔ)，且有5年限制。那我公司虧損了，也可以通過(guò)解散轉(zhuǎn)化為股東投資損失來(lái)扣啊。所以，在這一點(diǎn)上說(shuō)服力還不強(qiáng)。

　　所以，我們下面要通過(guò)分析合伙企業(yè)這種穿透主體的特殊稅收屬性來(lái)談?wù)勌潛p同步條件合伙份額計(jì)稅基礎(chǔ)的好處在哪。

　　三、從反避稅角度考慮，合伙企業(yè)有些虧損必須調(diào)減計(jì)稅基礎(chǔ)

　　案例3：A1投資100萬(wàn)，B1投資100萬(wàn)成立合伙企業(yè)T，合伙企業(yè)約定分?jǐn)偙壤?0:50。第一年，合伙企業(yè)發(fā)生200萬(wàn)的現(xiàn)金捐贈(zèng)，不是捐贈(zèng)給符合稅前扣除條件的公益救濟(jì)團(tuán)隊(duì)，會(huì)計(jì)做營(yíng)業(yè)外支出，虧損200萬(wàn)。

　　此時(shí)，合伙企業(yè)年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)是虧損200萬(wàn)。但是，鑒于合伙企業(yè)這筆虧損不能稅前扣除，應(yīng)納稅所得額是0。因此，A1和B1不需要繳納所得稅。

　　此時(shí)，我們的問題是，這種虧損要調(diào)減合伙人A1和B1持有合伙份額的計(jì)稅基礎(chǔ)嗎？如果不調(diào)減，那我安排合伙企業(yè)清算，合伙企業(yè)已經(jīng)沒有資產(chǎn)，那A1和B1就可以各自確認(rèn)100的投資損失稅前扣除。

　　所以問題來(lái)了，如果我們對(duì)于合伙企業(yè)的這種虧損不調(diào)減合伙人持有合伙份額的計(jì)稅基礎(chǔ)，那合伙人可以把他們自己支付的不能稅前扣除的費(fèi)用安排通過(guò)成立合伙企業(yè)來(lái)支付，再通過(guò)合伙企業(yè)注銷，把這部分自己不能直接稅前扣除的支出轉(zhuǎn)化為合伙企業(yè)投資損失稅前扣除。

　　這個(gè)是否要反避稅呢，肯定要（當(dāng)然，公司制某種程度也會(huì)存在這個(gè)問題。但是在穿透稅制的合伙企業(yè)下，這個(gè)更容易被濫用）。那你如果又要堅(jiān)持這個(gè)反避稅，又要堅(jiān)持合伙企業(yè)虧損不調(diào)減合伙人持有合伙份額計(jì)稅基礎(chǔ)，那你就要把合伙企業(yè)的虧損去重新記錄分類。對(duì)于那些以后年度可以彌補(bǔ)的虧損不調(diào)減，但是對(duì)于那些根本不能稅前扣除費(fèi)用導(dǎo)致的虧損（永久性差異導(dǎo)致的虧損）則必須要調(diào)減合伙份額計(jì)稅基礎(chǔ)。換句話說(shuō)，我今年會(huì)計(jì)利潤(rùn)中的負(fù)數(shù)，你要再分哪些要去調(diào)減，哪些要留著明年用，這個(gè)無(wú)疑就非常復(fù)雜了。

　　但是，如果我采用合伙企業(yè)虧損必須同步調(diào)減合伙人持有合伙份額的計(jì)稅基礎(chǔ)，既能有效地防止這個(gè)避稅問題，計(jì)稅基礎(chǔ)的核算上遵循會(huì)計(jì)核算結(jié)果也很方便。

　　四、合伙稅制特殊原因?qū)е碌暮匣锓蓊~計(jì)稅基礎(chǔ)調(diào)整問題

　　案例4：A1投資100萬(wàn)，B1投資100萬(wàn)成立合伙企業(yè)T，長(zhǎng)沙公司注銷，合伙企業(yè)約定分?jǐn)偙壤?0:50。假設(shè)T合伙企業(yè)第一年的盈利是這樣的：

　?。?）取得國(guó)債利息收入20萬(wàn)，發(fā)生可稅前扣除費(fèi)用20萬(wàn)。會(huì)計(jì)利潤(rùn)為0；

　?。?）取得投資企業(yè)分配的股息20萬(wàn)，發(fā)生可稅前扣除費(fèi)用20萬(wàn)。會(huì)計(jì)利潤(rùn)為0；

　　在（1）鑒于國(guó)債利息收入免稅，所以T合伙企業(yè)應(yīng)納稅所得額是虧損20萬(wàn)。但是，如果你不允許合伙企業(yè)虧損調(diào)減合伙人持有合伙份額計(jì)稅基礎(chǔ)，此時(shí)對(duì)于免稅國(guó)債利息10萬(wàn)要不要增加他們的合伙份額計(jì)稅基礎(chǔ)呢？肯定要，如果不要，實(shí)際上這部分免稅所得就沒有真正免稅。那到了第二年，合伙企業(yè)取得收入30萬(wàn)，彌補(bǔ)20萬(wàn)虧損，實(shí)際確認(rèn)10萬(wàn)所得。此時(shí)，第二年你只能按照10來(lái)增加合伙人持有合伙份額的計(jì)稅基礎(chǔ)，而不是30。

　　在（2）中，由于我國(guó)合伙稅制中對(duì)于合伙企業(yè)的所得是分為股息、利息、紅利所得和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。這就導(dǎo)致了合伙企業(yè)雖然會(huì)計(jì)不虧損，但是在稅收上股息、利息、紅利所得必須分?jǐn)偨oA1、B1繳納所得稅。合伙企業(yè)確認(rèn)20的稅前待彌補(bǔ)虧損。同樣，如果你不允許合伙企業(yè)虧損調(diào)減合伙人持有合伙份額計(jì)稅基礎(chǔ)，此時(shí)你20的股息，A1、B1繳納了所得稅，要增加他們的計(jì)稅基礎(chǔ)。第二年合伙企業(yè)盈利30萬(wàn)，彌補(bǔ)20萬(wàn)虧損后按10萬(wàn)確認(rèn)所得。此時(shí)，A1和B1計(jì)稅基礎(chǔ)只能增加10萬(wàn)，而不是30萬(wàn)。

　　所以，要實(shí)現(xiàn)上述這個(gè)精確調(diào)整，合伙企業(yè)是需要額外建立臺(tái)賬的，會(huì)計(jì)核算也非常復(fù)雜。

　　但是，如果我采用合伙企業(yè)虧損可以調(diào)減合伙人持有合伙份額計(jì)稅基礎(chǔ)，那就非常簡(jiǎn)單，該交稅去交稅，該免稅免稅。但是，對(duì)于合伙份額計(jì)稅基礎(chǔ)調(diào)整就根據(jù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果，第一年會(huì)計(jì)利潤(rùn)是0，都不調(diào)整。第二年當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)是30，就增加合伙份額計(jì)稅基礎(chǔ)30。

　　五、時(shí)間性稅會(huì)差異導(dǎo)致的合伙份額計(jì)稅基礎(chǔ)調(diào)整問題

　　案例5：A1投資100萬(wàn)，B1投資100萬(wàn)成立合伙企業(yè)T，合伙企業(yè)約定分?jǐn)偙壤?0:50。假設(shè)第一年，企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)是-10萬(wàn)，其固定資產(chǎn)采用加速折舊法。但是稅法只允許合伙企業(yè)按直線法扣除，調(diào)整后應(yīng)納稅所得額是10萬(wàn)。

　　這種情況下，A1，B1應(yīng)該各自確認(rèn)5萬(wàn)的所得繳納所得稅。那合伙份額計(jì)稅基礎(chǔ)如何調(diào)整呢？會(huì)計(jì)是虧損，稅法是盈利。

　　你是否要在第一年調(diào)增合伙份額計(jì)稅基礎(chǔ)10萬(wàn)，后期等會(huì)計(jì)不提取折舊了，稅法還可以扣除折舊時(shí)，會(huì)計(jì)是盈利，稅法是虧損再逐步調(diào)回呢（當(dāng)然，單獨(dú)的稅法虧損沒法調(diào)，要有其他所得來(lái)彌補(bǔ)這個(gè)虧損在變相調(diào)整）？

　　而如果我采用合伙企業(yè)虧損同步調(diào)減合伙份額計(jì)稅基礎(chǔ)，那就是會(huì)計(jì)歸會(huì)計(jì)，應(yīng)稅所得計(jì)算歸應(yīng)稅所得計(jì)算。會(huì)計(jì)每年不管實(shí)現(xiàn)的盈利、虧損都分?jǐn)偨o合伙人調(diào)整合伙份額計(jì)稅基礎(chǔ)，不留余額。稅法上應(yīng)納稅所得額計(jì)算就歸稅法。

　　六、結(jié)論

　　如果合伙企業(yè)同時(shí)存在上述幾種情況，既有不允許稅前扣除費(fèi)用導(dǎo)致的虧損，又有因?yàn)槎愔圃驅(qū)е碌亩愂仗潛p，還有因?yàn)槎悤?huì)差異原因?qū)е碌奶潛p，各種情況混雜在一起。如果你堅(jiān)持合伙企業(yè)的虧損不同步調(diào)減合伙人持有合伙份額的計(jì)稅基礎(chǔ)，核算的難度肯定成N倍增加。你確定中國(guó)合伙企業(yè)財(cái)務(wù)人員的核算水平，中國(guó)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力真的能Hold住嗎？

　　所以，我們要明白如下一個(gè)道理：

　　沒有一個(gè)稅收規(guī)則安排是十全十美的。我們建立什么樣的一個(gè)稅收規(guī)則肯定是在綜合考量合法性、合理性、反避稅、征管能力水平和征管制度成本基礎(chǔ)上的一個(gè)權(quán)衡。

　　雖然我們要求合伙企業(yè)虧損必須同步調(diào)減合伙人持有合伙份額的計(jì)稅基礎(chǔ)，可能在某些特殊情形（并非所有情形）下導(dǎo)致不合理情況發(fā)生。但和合伙企業(yè)虧損不同步調(diào)減合伙人持有合伙份額的計(jì)稅基礎(chǔ)這個(gè)規(guī)則帶來(lái)的一系列問題相比，我們要求合伙企業(yè)虧損必須同步調(diào)減合伙人持有合伙份額的計(jì)稅基礎(chǔ)才是考量當(dāng)下中國(guó)制度背景下的最優(yōu)選擇。

　　這篇文章涉及的內(nèi)容比我們上一篇文章就更復(fù)雜了（當(dāng)然，合伙稅制中更復(fù)雜的內(nèi)容還在后面呢）。我如果不提前寫文章出來(lái)，大家也不提前閱讀，我擔(dān)心在“財(cái)稅星空”線上微課直接講，估計(jì)很多人肯定會(huì)蒙圈。因此，大家還是老規(guī)矩，先認(rèn)真把文章讀完，再配合“線上微課”學(xué)習(xí)才能有更好效果。