10月26日，第十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第六次會(huì)議審議通過(guò)了《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)公司法〉的決定》，對(duì)公司法第142條有關(guān)公司股份回購(gòu)的規(guī)定進(jìn)行了專項(xiàng)修改，自公布之日起施行。

　　根據(jù)證監(jiān)會(huì)主席劉士余對(duì)本次修訂的說(shuō)明，公司法第142條在實(shí)踐中存在的問(wèn)題，包括允許股份回購(gòu)的情形范圍較窄，難以適應(yīng)公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)以及適時(shí)采取股份回購(gòu)措施穩(wěn)定股價(jià)等實(shí)際需要；實(shí)施股份回購(gòu)的程序較為復(fù)雜(一般須召開(kāi)股東大會(huì))，不利于公司及時(shí)把握市場(chǎng)機(jī)會(huì)，適時(shí)制定并實(shí)施股份回購(gòu)計(jì)劃；對(duì)公司持有所回購(gòu)股份的期限規(guī)定得比較短，難以滿足長(zhǎng)期股權(quán)激勵(lì)及穩(wěn)定股價(jià)的需要等?？梢钥闯?，本次《公司法》修訂的主要內(nèi)容包括增加兩種允許股份回購(gòu)的情形外，還適當(dāng)簡(jiǎn)化了股份回購(gòu)的決策程序，提高公司持有本公司股份的數(shù)額上限，延長(zhǎng)公司持有所回購(gòu)股份的期限，同時(shí)補(bǔ)充上市公司股份回購(gòu)的規(guī)范要求。修訂的主要目的是期待上市公司通過(guò)回購(gòu)股份改變二級(jí)市場(chǎng)股價(jià)低迷的現(xiàn)狀。本文對(duì)上市公司回購(gòu)股份的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理問(wèn)題做一探討。

　　一、回購(gòu)股份的會(huì)計(jì)處理

　　(1)回購(gòu)本公司股票時(shí)

　　借:庫(kù)存股(實(shí)際支付的金額)

　　貸:銀行存款

　　(2)注銷庫(kù)存股時(shí)

　　借:股本(注銷股票的面值總額)

　　資本公積--股本溢價(jià)(差額先沖股本溢價(jià))

　　盈余公積(股本溢價(jià)不足,沖減盈余公積)

　　利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)(股本溢價(jià)和盈余公積仍不足部分)

　　貸:庫(kù)存股(注銷庫(kù)存股的賬面余額)

　?。?）轉(zhuǎn)讓庫(kù)存股時(shí)，轉(zhuǎn)讓價(jià)高于庫(kù)存股的賬面余額

　　借：銀行存款（實(shí)際收到金額）

　　貸：庫(kù)存股(轉(zhuǎn)讓庫(kù)存股的賬面余額)

　　資本公積——股本溢價(jià)（轉(zhuǎn)讓價(jià)與庫(kù)存股賬面余額的差額）

　　（4）轉(zhuǎn)讓庫(kù)存股時(shí)，轉(zhuǎn)讓價(jià)低于庫(kù)存股的賬面余額

　　借：銀行存款（實(shí)際收到金額）

　　資本公積--股本溢價(jià)(差額先沖股本溢價(jià))

　　盈余公積(股本溢價(jià)不足,沖減盈余公積)

　　利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)(股本溢價(jià)和盈余公積仍不足部分)

　　貸：庫(kù)存股(轉(zhuǎn)讓庫(kù)存股的賬面余額)

　　二、回購(gòu)股份的稅務(wù)處理

　　1、個(gè)人股東的稅務(wù)處理

　　回購(gòu)股份過(guò)程中，回購(gòu)方上市公司不涉及稅收，對(duì)于被回購(gòu)方是個(gè)人的，由于上市公司股票屬于金融商品，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件3）第一條第二十二項(xiàng)第五小項(xiàng)：“下列項(xiàng)目免征增值稅：（二十二）下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入：5.個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。”對(duì)于個(gè)人被回購(gòu)上市公司股票免征增值稅。

　　根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知》（財(cái)稅字[1998]61號(hào)）規(guī)定：“從1997年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅。”對(duì)于個(gè)人被回購(gòu)上市公司股票（不含限售股）免征個(gè)人所得稅。

　　根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整證券（股票）交易印花稅征收方式的通知》（財(cái)稅明電[2008]2號(hào)）規(guī)定：“從2008年9月19日起，調(diào)整證券（股票）交易印花稅征收方式，將現(xiàn)行的對(duì)買(mǎi)賣(mài)、繼承、贈(zèng)與所書(shū)立的Ａ股、Ｂ股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)按千分之一的稅率對(duì)雙方當(dāng)事人征收證券（股票）交易印花稅，調(diào)整為單邊征稅，即對(duì)買(mǎi)賣(mài)、繼承、贈(zèng)與所書(shū)立的Ａ股、Ｂ股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)的出讓方按千分之一的稅率征收證券（股票）交易印花稅，對(duì)受讓方不再征稅。”對(duì)于個(gè)人被回購(gòu)上市公司股票按千分之一的稅率征收證券（股票）交易印花稅。

　　2.法人股東的稅務(wù)處理

　　回購(gòu)股份過(guò)程中，對(duì)于被回購(gòu)方是法人的，由于上市公司股票屬于金融商品，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1)規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)屬金融商品轉(zhuǎn)讓，應(yīng)按照賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷售額，計(jì)算繳納增值稅。一般納稅人企業(yè)適用稅率為6%，小規(guī)模納稅人企業(yè)適用3%征收率。

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓股票屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）第三條：“企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，長(zhǎng)沙公司注冊(cè)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。”對(duì)于被投資企業(yè)的未分配利潤(rùn)等股東留存收益已經(jīng)繳納過(guò)企業(yè)所得稅，但在轉(zhuǎn)讓股票時(shí)不得扣除，有重復(fù)納稅之嫌（參見(jiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓前先進(jìn)行利潤(rùn)分配可避免重復(fù)征稅）。

　　根據(jù)財(cái)稅明電[2008]2號(hào)的規(guī)定，對(duì)于法人被回購(gòu)的上市公司股票也是按千分之一的稅率征收證券（股票）交易印花稅。