先確定銷售額比重！

　　2019年9月4日，財(cái)政部官網(wǎng)正式掛出《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號(hào)），實(shí)際成文時(shí)間是2019年8月31日，84號(hào)公告對(duì)部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅留抵退稅制度進(jìn)行改進(jìn)，較之此前《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)，以下稱39號(hào)公告)所試點(diǎn)的留抵退稅政策有了一定的突破。

　　按照新的84號(hào)公告規(guī)定，新政策的適用范圍是部分先進(jìn)制造業(yè)，不是全部的先進(jìn)制造業(yè)，更不是全部制造業(yè)。對(duì)于先進(jìn)制造業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》,生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品、通用設(shè)備、專用設(shè)備及計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。這里的超過(guò)50%，不含恰好是50%的情形。如果恰好是50%，不宜適用留抵退稅政策。

　　在判斷銷售額比重是否超過(guò)50%時(shí)必須要確定銷售額的計(jì)算期間。新政策要求上述銷售額比重根據(jù)納稅人申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月的銷售額計(jì)算確定;申請(qǐng)退稅前經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月但滿3個(gè)月的,按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷售額計(jì)算確定。

　　舉例來(lái)說(shuō)，假設(shè)某納稅人則2019年7月申請(qǐng)留抵退稅，則需要采集其2018年7月-2019年6月這12個(gè)月的數(shù)據(jù)計(jì)算銷售額比例，該比例需要超過(guò)50%。還是這個(gè)納稅人，如果其是在2018年9月才成立，則需要采集其2018年9月-2019年6月這十個(gè)月的數(shù)據(jù)計(jì)算銷售額比例，該比例需要超過(guò)50%。如果該納稅人在2019年5月才成立，由于其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿三個(gè)月，不計(jì)算相關(guān)銷售額比例，也不允許其在2019年7月申請(qǐng)留抵退稅。

　　如果某納稅人是在2019年4月才成立怎么辦呢？在2019年7月已經(jīng)可以采集到4、5、6三個(gè)月的銷售額，長(zhǎng)沙代理記賬，但是由于該納稅人在2019年3月31日尚不存在，因此其并不存在2019年3月31日的增值稅留抵稅額。這種情況下，我們建議參照國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的深化增值稅改革即問(wèn)即答的精神，增量留抵稅額是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。2019年4月1日以后新設(shè)立的納稅人，2019年3月底的留抵稅額為0，因此其增量留抵稅額即當(dāng)期的期末留抵稅額。

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