編者按：實(shí)務(wù)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)常?；煜?a class="arc_keyword" href="/xinzhengjiedu/734.html">稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的區(qū)別，在稅收征管中錯(cuò)誤的適用。但兩者之間是有明確的界限，程序要求也不同。稅收保全措施是稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定的納稅期限之前，對(duì)由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后的稅款征收不能保證或難以保證而采取的限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的措施；稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施是稅務(wù)機(jī)關(guān)在采取一般稅收管理措施無(wú)效的情況下，為了維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性和國(guó)家征稅的權(quán)利所采取的稅收強(qiáng)制手段。本文以一則稅務(wù)機(jī)關(guān)錯(cuò)誤適用稅收保全措施法院判決違法的稅案，與讀者探討稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施的適用條件以及應(yīng)遵循的法定權(quán)限和程序。

　　一、案情簡(jiǎn)介

　　2014年1月20日，Z市B區(qū)地方稅務(wù)局作出地稅處[2014]1號(hào)《稅務(wù)處理決定書(shū)》，內(nèi)容為J（本案原告）應(yīng)繳納房產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、印花稅、教育附加費(fèi)、地方教育附加費(fèi)共計(jì)765570元及截止到2014年1月17日已產(chǎn)生的滯納金455245.61元。2014年1月26日，Z市B區(qū)地方稅務(wù)局作出《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》，因J公司未申報(bào)繳納稅款755028.75元，且經(jīng)該局送達(dá)《責(zé)令限期改正通知書(shū)》逾期仍未改正，決定對(duì)J公司罰款77萬(wàn)元。J對(duì)上述兩份文書(shū)在規(guī)定的期限內(nèi)既未提起訴訟，也未申請(qǐng)復(fù)議。2016年11月11日，Z市B區(qū)地方稅務(wù)局作出地稅通[2016]103號(hào)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，通知J公司在接到該通知3日內(nèi)繳納稅款和罰款合計(jì)1535570.06元。J公司未在規(guī)定的期限內(nèi)履行義務(wù)。

　　2017年5月4日，Z市B區(qū)地方稅務(wù)局局長(zhǎng)同意采取稅收保全措施。2017年5月5日，Z市B區(qū)地方稅務(wù)局作出地稅保凍字[2017]1號(hào)《稅收保全措施決定書(shū)》，其內(nèi)容為根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十八條規(guī)定，經(jīng)Z市B區(qū)地方稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，決定從2017年5月5日17時(shí)起對(duì)J公司在中信銀行股份有限公司S分行的存款賬戶實(shí)施凍結(jié)，停止支付2272112.43元。原告J公司不服Z市B區(qū)地方稅務(wù)局稅收保全措施，向法院起訴。

　　二、爭(zhēng)議焦點(diǎn)及各方觀點(diǎn)

　　本案的爭(zhēng)議焦點(diǎn)是Z市B區(qū)地方稅務(wù)局采取的稅收保全措施是否符合法律的規(guī)定？

　　原告J公司訴稱，稅局依據(jù)違法的《稅務(wù)處理決定書(shū)》（地稅處[2014]1號(hào)）和違法的《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》（地稅罰[2014]1號(hào)）凍結(jié)原告的存款賬戶違法錯(cuò)誤，應(yīng)依法撤銷(xiāo)被告作出的地稅保凍字（2017）1號(hào)稅收保全措施決定書(shū)。

　　被告Z市B區(qū)地方稅務(wù)局辯稱，其采取的稅收保全措施符合稅收相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，適用依據(jù)正確，程序合法，執(zhí)法正確。

　　法院認(rèn)為，被告Z市B區(qū)地方稅務(wù)局于2014年1月20日、21日分別對(duì)原告J公司作出稅務(wù)處理決定書(shū)和稅務(wù)處罰決定書(shū)，但J公司未按照上述文書(shū)履行義務(wù)，后經(jīng)Z市B區(qū)地方稅務(wù)局責(zé)令限期繳納后，J公司在規(guī)定的期限內(nèi)仍未繳納，根據(jù)法律規(guī)定Z市B區(qū)地方稅務(wù)局可以對(duì)其直接采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，但是本案中Z市B區(qū)地方稅務(wù)局卻對(duì)J公司作出稅收保全措施決定書(shū)，行政程序不妥，判決Z市B區(qū)地方稅務(wù)局作出的地稅保凍（2017）1號(hào)稅收保全措施決定書(shū)違法。

　　三、華稅觀點(diǎn)

　?。ㄒ唬┒愂毡Ｈ胧┡c強(qiáng)制執(zhí)行措施的適用范圍及區(qū)別

　　《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十八條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取包括書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款等稅收保全措施；《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第三十五條第一款規(guī)定，稽查局采取稅收保全措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)向納稅人送達(dá)《稅收保全措施決定書(shū)》，告知其采取稅收保全措施的內(nèi)容、理由及依據(jù)，并依法告知其申請(qǐng)行政復(fù)議和提起行政訴訟的權(quán)利。第三十七條規(guī)定，解除稅收保全措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)向納稅人送達(dá)《解除稅收保全措施通知書(shū)》，告知其解除稅收保全措施的時(shí)間、內(nèi)容和依據(jù)，并通知其在限定時(shí)間內(nèi)辦理解除稅收保全措施的有關(guān)事宜。

　　《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第四十條規(guī)定從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，書(shū)面通知其開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款。《中華人民共和國(guó)行政強(qiáng)制法》第三十五條規(guī)定行政機(jī)關(guān)作出強(qiáng)制執(zhí)行決定前，應(yīng)當(dāng)事先催告當(dāng)事人履行義務(wù)，催告應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式作出并應(yīng)載明履行義務(wù)的期限、方式、金錢(qián)給付的金額和給付方式、當(dāng)事人依法享有的陳述權(quán)和申辯權(quán)；第三十六條規(guī)定，當(dāng)事人收到催告書(shū)后有權(quán)進(jìn)行陳述和申辯；第三十七條規(guī)定經(jīng)催告，當(dāng)事人逾期仍不履行行政決定，且無(wú)正當(dāng)理由的，行政機(jī)關(guān)可以作出強(qiáng)制執(zhí)行決定。