近日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》【2018】28號(hào)文，就企業(yè)所得稅前扣除憑證進(jìn)行明確規(guī)定。在此之前，稅局更多是通過(guò)《企業(yè)所得稅法》、《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《發(fā)票管理辦法》級(jí)其實(shí)施細(xì)則及國(guó)稅總局制定的稅收規(guī)范性文件來(lái)進(jìn)行管理。因此，本次所頒布的辦法，對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法給予明確規(guī)定。

　　筆者針對(duì)歷年來(lái)匯算清繳咨詢項(xiàng)目中客戶所涉及的票據(jù)情況，結(jié)合本辦法，將所得稅前扣除的相關(guān)憑證整理，供各方參考。

　　可稅前扣除憑證

　　辦法明確提出稅前扣除憑證在管理中應(yīng)遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。并再次強(qiáng)調(diào)，“企業(yè)發(fā)生支出，長(zhǎng)沙工商稅務(wù)，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)”。

　　1.按憑證來(lái)源分類

內(nèi)部憑證   企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑證  
外部憑證（包括但不限于）   發(fā)票   財(cái)政票據(jù)   完稅憑證   收款憑證   分割單  

　
　　2.按照地域、是否應(yīng)稅分類

地域分類   是否應(yīng)稅   具體情況   稅前扣除憑證  
境內(nèi)支出   應(yīng)稅項(xiàng)目   已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人   以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票）作為稅前扣除憑證  
無(wú)需辦理稅務(wù)登記的、小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)   以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息  
總局對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目開(kāi)具發(fā)票另有規(guī)定的   以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證  
非應(yīng)稅項(xiàng)目   對(duì)方為單位的   以對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證  
對(duì)方為個(gè)人的   以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證  
稅務(wù)總局規(guī)定可以開(kāi)具發(fā)票的   以發(fā)票作為稅前扣除憑證  
境外支出   開(kāi)具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證  

　
　　28號(hào)公告亮點(diǎn)

　　本辦法還就企業(yè)實(shí)務(wù)操作中所遇到的特殊問(wèn)題進(jìn)行了明確規(guī)定，為企業(yè)在日后所得稅匯算清繳提供明確的指引。如：

　　第十四條

　　企業(yè)在補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證過(guò)程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：

1. 無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶、破產(chǎn)公告等證明資料）  
2. 相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議  
3. 采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證  
4. 貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料  
5. 貨物入庫(kù)、出庫(kù)內(nèi)部憑證  
6. 企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料  

　　
　　（第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料）

　　不得作為稅前扣除憑證

不合規(guī)發(fā)票   企業(yè)取得私自印制、偽造、變?cè)臁⒆鲝U、開(kāi)票方非法取得、虛開(kāi)、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票  
不合規(guī)其他外部憑證   取得不符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證  

　　
　　匯繳前后取得稅前扣除憑證的處理

取得扣除憑證時(shí)間   扣除情況  
匯繳前取得扣除憑證   準(zhǔn)予扣除  
匯繳已扣除，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的   自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證  
企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒(méi)有稅前扣除的   在以后年度取得符合規(guī)定的票據(jù)或證明材料，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補(bǔ)年限不得超過(guò)五年