本文件雖然規(guī)范的是企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，是比發(fā)票要寬泛的大概念，長沙公司注冊，但是應(yīng)該明確發(fā)票始終是稅前扣除的首要憑證，也是本文件的核心要義。鑒于“以票控稅”是征管主基調(diào)的大背景，無論如何強調(diào)本文件的重要性都不為過。為文件的出臺而奮力歡呼！

　　《企業(yè)所得稅法》實施之后，兩種理念始終在交鋒，一種觀點是“弱化發(fā)票稅前扣除說”：“《企業(yè)所得稅法》第八條支出，實際發(fā)生的、合理的、與收入有關(guān)的支出就可以扣除，認為“稅法沒有說稅前扣除必須有發(fā)票”。因此，只要業(yè)務(wù)實際發(fā)生了，有沒有發(fā)票都允許稅前扣除”；另外一種觀點是“發(fā)票極端主義說”，沒有發(fā)票就是不允許扣除，沒有變通的余地。其依據(jù)是稅務(wù)總局的幾個規(guī)范性文件國稅發(fā)[2008]80號、國稅發(fā)[2008]88號文件、國稅發(fā)[2009]114號文件等。這些年，在稽查案件審理中，這兩種觀點打的架，不勝枚數(shù)；這些年，納稅人與稅務(wù)機關(guān)因扣除憑證打的官司，比比皆是。本文件開篇明義，首先明確發(fā)票是稅前扣除的首要憑證，其次也對發(fā)票極端主義做了修正，總體來看，立意高遠，力度適中，是一個設(shè)計理念很好的好文件。

　　然而設(shè)計理念雖好，具體文件條款的BUG和可操作性仍存在不少問題，甚至邏輯混亂，主要體現(xiàn)在，試圖利用增值稅開票的規(guī)定嫁接到本文件的美好設(shè)想，由于文件起草者對增值稅的規(guī)定缺乏非常精準的了解，留下了一些爭議；匯算清繳后稅前扣稅憑證的處理，邏輯性欠缺等。筆者建議，運用本文件，要有“好讀書不求甚解”的精神，不要細摳文字，大框架理解執(zhí)行即可，否則你會陷入無所適從的不可知論。

　　恰似俄羅斯世界杯阿根廷隊冰島比賽對梅西的期望值與實際表現(xiàn)的落差一樣，不是28號公告不好，只是與最好的28號公告有落差。本以為十年磨一劍，必定是字字珠璣，卻讓人有些黯然神傷。鑒于本文件的極端重要性，筆者準備反反復(fù)復(fù)的進行研究學(xué)習(xí)，或許通過認真研究后，但愿能夠證明，不是文件邏輯差，是本哥們兒理解能力不行。

企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法

　　第一條 為規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除憑證（以下簡稱“稅前扣除憑證”）管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“企業(yè)所得稅法”）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則等規(guī)定，制定本辦法。

　　稅收規(guī)范性文件的基本格式，第一條是制定依據(jù)，常用格式是“為。。。。，根據(jù)。。。。。，制定本辦法”；第二條往往是概念解釋；第三條為適用范圍；第四條為基本原則。本文件中規(guī)中矩，基本上遵循了上面的常規(guī)寫法。

　　第二條 本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。

　　企業(yè)所得稅法第八條明確，企業(yè)實際發(fā)生的、合理的、與取得收入相關(guān)的支出允許稅前扣除，扣除項目包括成本、費用、稅金、損失和其他支出五大項目。“實際發(fā)生的原則”+“合理性原則”+“相關(guān)性原則”三大扣除原則是企業(yè)所得稅扣除的根本規(guī)則，確定了稅前扣除范圍，而稅前扣除憑證是據(jù)以稅前扣除的憑證。兩者的邏輯性是，首先要符合稅前扣除范圍，其次，稅前扣除還要提供據(jù)以稅前扣除的憑證。正因為如此，官方解讀中明確要區(qū)分“扣除范圍”和“扣除憑證”的關(guān)系。

　　本條款強調(diào)“支出實際發(fā)生”，那么實際發(fā)生是否=實際支付資金呢？。關(guān)于“實際發(fā)生”原則與“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則的打架，這些年時有發(fā)生，爭議太多。《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定了“實際發(fā)生”原則，而《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條又規(guī)定了“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用”。這兩者之間的關(guān)系如何看待？

　　案例1：A公司向B公司借款，合同約定借款1億元，年借款利率10%，借款期限自2018年1月1日至2020年12月31日共3年，到期一次還本付息。按照合同協(xié)議，A公司在合同2018年按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的規(guī)定，記載利息支出1000萬元，但未取得利息發(fā)票。