“甲供材”，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程現(xiàn)象。在建筑行業(yè)的實(shí)際操作全流程中，“甲供材”貫穿于工程概算、招投標(biāo)、合同簽訂、財(cái)務(wù)核算、工程結(jié)算和工程審計(jì)等6大環(huán)節(jié)之中，要防范“甲供材”的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，必須要有全流程管控風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，充分控制“甲供材”以上6大環(huán)節(jié)中的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　工程概算環(huán)節(jié)中“甲供材”的涉稅問題處理

　　《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》“財(cái)稅[2016]36號(hào)”附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（七）款“建筑服務(wù)”第2項(xiàng)規(guī)定：“一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。”在該條文件規(guī)定中有兩個(gè)特別重要的詞“可以”，具體的內(nèi)涵是，只要發(fā)生“甲供材”現(xiàn)象，建筑施工企業(yè)在增值稅計(jì)稅方法上，具有一定的選擇性，既可以選擇增值稅一般計(jì)稅方法，也可以選擇增值稅簡易計(jì)稅方法。但有一項(xiàng)“甲工材”現(xiàn)象的增值稅計(jì)稅方法選擇是特例。根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅[2017]58號(hào)）第一條規(guī)定：“建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，長沙公司注銷，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。”同時(shí)，《關(guān)于建筑行業(yè)營改增試點(diǎn)工作的意見》(稅總發(fā)[2017]99號(hào))第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定：“特別是《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》(財(cái)稅[2017]58號(hào))規(guī)定的建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，在建設(shè)單位自行采購全部或部分主要建筑材料的情況下，一律適用簡易計(jì)稅的政策。”基于以上稅收政策規(guī)定，在工程概算環(huán)節(jié)，“甲供材”到底含不含在工程概算中呢？如果含在工程概算中，施工企業(yè)選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的“甲供材”現(xiàn)象，是依據(jù)“稅前工程造價(jià)×（1+10%）”還是依據(jù)“稅前工程造價(jià)×（1+3%）”作為工程概算呢？具體分析如下。

　　1、“甲供材”是否含在工程造價(jià)中的法律分析

　　根據(jù)《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于調(diào)整建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)增值稅稅率的通知》（建辦標(biāo)[2018]20號(hào)）的規(guī)定：按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財(cái)稅[2018]32號(hào))要求，現(xiàn)將《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》(建辦標(biāo)[2016]4號(hào))規(guī)定的工程造價(jià)計(jì)價(jià)依據(jù)中增值稅稅率由11%調(diào)整為10%。即建筑工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)（裸價(jià)）×（1+10%）=（不含增值稅的材料設(shè)備費(fèi)用+不含增值稅的人工費(fèi)用+不含增值稅的施工機(jī)具使用費(fèi)+不含增值稅的管理費(fèi)用+不含增值稅的規(guī)費(fèi)+合理利潤）×（1+10%）?；诖斯こ逃?jì)價(jià)規(guī)則文件的規(guī)定，無論發(fā)包方還是建筑承包方購買建筑材料，都不影響工程造價(jià)。因此，“甲供材”一定是甲方（發(fā)包方）購買了計(jì)入工程造價(jià)的材料，設(shè)備和動(dòng)力。如果甲方購買了沒有計(jì)入工程造價(jià)的材料、設(shè)備和動(dòng)力，一定不屬于“甲供材”現(xiàn)象。

　　2、選擇簡易計(jì)稅方法的“甲供材”的工程造價(jià)的計(jì)價(jià)規(guī)則

　　有人提出：當(dāng)發(fā)包方同意或認(rèn)可“甲供材”現(xiàn)象的承包方選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅時(shí)，工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+3理%），理由是選擇簡易計(jì)稅的承包方向發(fā)包方只開具3%的增值稅發(fā)票，所以，發(fā)包方只認(rèn)可“工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+3%）”，而不認(rèn)可“工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+3理%）”。或只認(rèn)可“（含增值稅的材料設(shè)備費(fèi)用+含增值稅的人工費(fèi)用+含增值稅的施工機(jī)具使用費(fèi)+含增值稅的管理費(fèi)用+含增值稅的規(guī)費(fèi)+合理利潤）×（1+3%）”。這種觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。分析原因如下：

　　一是以上工程計(jì)價(jià)沒有法律依據(jù)，嚴(yán)重與建辦標(biāo)[2018]20號(hào)的工程計(jì)價(jià)規(guī)定不符；

　　二是“甲供材”現(xiàn)象在稅法上，承包方可以選擇簡易計(jì)稅也可以選擇一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅。如果承包方選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅，則不可以享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額的稅收政策；如果承包方選擇一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅，則可以享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額的稅收政策。