廈門國稅最近的解答，又在資管圈內泛起波瀾。聯想到前幾天福建國稅匆匆撤下的資管增值稅地方口徑，廈門這次更加隱蔽，放在納稅人學堂里，僅供大家參考。雖然如此，有勝于無。在眾多的資管增值稅疑問中，敢于直面問題，給出具有操作性的解答，是務實的，值得稱贊。當然也是有風險的，好在欄目安排較為合理，既是學習，長沙工商代辦，也是討論，這也反映了當前資管增值稅政策的現狀。

　　除開這些背景，單單從這個解答的內容來說，應該說是中規中矩的，在很多問題的處理上符合當前的主流觀點，當然，也會有些自己的特色。如果與福建口徑對比，還是能夠看出有些處理并不盡同。因此，此解答僅供參考，實際業務問題，仍要與主管稅局溝通協調，避免納稅風險。

　　以下為原文：

　　營改增政策問題解答（十八）

　　一、適用簡易計稅方法征收增值稅的資管產品管理人及資管產品范圍具體如何界定？

　　答：資管產品管理人，包括銀行、信托公司、公募基金管理公司及其子公司、證券公司及其子公司、期貨公司及其子公司、私募基金管理人、保險資產管理公司、專業保險資產管理機構、養老保險公司。財政部和稅務總局規定的其他資管產品管理人。

　　資管產品，包括銀行理財產品、資金信托(包括集合資金信托、單一資金信托)、財產權信托、公開募集證券投資基金、特定客戶資產管理計劃、集合資產管理計劃、定向資產管理計劃、私募投資基金、債權投資計劃、股權投資計劃、股債結合型投資計劃、資產支持計劃、組合類保險資產管理產品、養老保障管理產品。財政部和稅務總局規定的其他資管產品。

　　（正列舉加兜底，與總局文件保持一致。）

　　二、資管產品投資人購入各類資管產品涉及的增值稅應稅行為有哪些？

　　答：資管產品投資人購入各類資管產品持有期間（含到期）取得的非保本收益不征收增值稅。資管產品投資人購入各類資管產品持有至到期的，不屬于金融商品轉讓。

　　資管產品投資人購入各類資管產品持有期間（含到期）取得的保本收益，應按貸款利息收入繳納增值稅；資管產品投資人購入各類資管產品，在未到期之前轉讓其所有權的，應按金融商品轉讓繳納增值稅。具體如下表所示：

資管產品類型

 

持有期間（到期）收益

 

未到期轉讓收益

 

保本

 

按“貸款利息收入”繳增值稅

 

按“金融商品轉讓”繳增值稅

 

非保本

 

不征收增值稅

 

按“金融商品轉讓”繳增值稅

 

　　（投資人層面：保本與非保本；金融商品轉讓。）

　　三、資管產品管理人運營各類資管產品業務如何適用增值稅稅率？

　　答：資管產品管理人運營資管產品過程中發生的增值稅應稅行為暫適用簡易計稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。

　　資管產品管理人接受投資者委托或信托對受托資產提供的管理服務以及其他增值稅應稅行為，按照現行規定繳納增值稅。

　　（注意：管理人加資管產品，兩個條件同時具備適用簡易計稅方法。）

　　四、資管產品簡易征稅業務涉及“貸款服務”的應納稅額如何計算？

　　答：對于按貸款服務繳納增值稅的運營資管產品收益，對應的應納稅額為：應納稅額=銷售額（含增值稅）×征收率/（1+征收率）。

　　以持有債券到期收益為例，某資管產品購買新發行的面值為10000元，票面利率5.15%，按月確認利息收入，該債券擬持有至到期。則到期后該債券應繳納增值稅：應納稅額=10000*5.15%/（1+3%）*3%=15元。

　　（仍然要注意銷售額，或者說收益是含稅的。）

　　五、資管產品簡易征稅業務涉及“金融商品轉讓”的應納稅額如何計算？

　　答：對于按照金融商品轉讓繳納增值稅的運營資管產品收益，對應的應納稅額為：應納稅額=轉讓價差的銷售額（含增值稅）×征收率/（1+征收率），其中轉讓價差的銷售額=賣出價–買入價（可正負抵扣）。

　　例如某資管產品處置金融資產取得收入10000元，該項金融資產原賬面成本8970元。則處置該金融資產應繳納增值稅：應納稅額=（10000-8970）/(1+3%)*3%=30元。

　　（轉讓價差仍然是含稅的）

　　六、資管產品管理人運營資管產品2018年1月1日后轉讓2017年底前取得的股票、債券等金融商品，銷售額應如何確定？