納稅人自行開具的增值稅發票，應在發票聯（抵扣聯）加蓋（加印）發票專用章。而稅務機關（國稅機關、地稅機關）以及稅務機關批準的代開發票單位所代開的增值稅發票，如何加蓋印章的情況則比較復雜。

 

1. 國稅機關代開增值稅普通發票時，應在發票聯加蓋國稅機關代開發票專用章。

 

2. 國稅機關代開的增值稅專用發票，增值稅納稅人（其他個人除外）應在國稅機關所代開增值稅專用發票（發票聯、抵扣聯）的備注欄上，加蓋本單位的發票專用章；國稅機關為其他個人代開（目前僅限為個人代理人、證券經紀人匯總代開）增值稅專用發票（發票聯、抵扣聯）的備注欄上，應加蓋國稅機關代開發票專用章。

 

3. 營改增試點全面推行后，增值稅小規模納稅人（含其他個人）銷售其取得的不動產，以及其他個人出租不動產，購買方或承租方不屬于其他個人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請代開增值稅專用發票；不能自開增值稅普通發票的小規模納稅人（含其他個人）銷售其取得的不動產，以及其他個人出租不動產，可以向地稅機關申請代開增值稅普通發票。

 

地稅機關代開的上述發票由代開部門在所代開的增值稅普通發票和增值稅專用發票（發票聯和抵扣聯）備注欄上，加蓋地稅機關代開發票專用章。

 

4. 自2018年1月1日起，符合規定條件的貨物運輸業小規模納稅人（會員），通過納入試點范圍的互聯網物流平臺企業（試點企業）承接的運輸業務，可以由該試點企業代開增值稅專用發票（當然也可以就近向國稅機關自行申請代開專用發票）。試點企業代開此類增值稅專用發票時，使用自有專用發票開票系統，按照3%的征收率代開專用發票，并在發票備注欄注明會員的納稅人名稱和統一社會信用代碼（或稅務登記證號碼或組織機構代碼）。在此項代開增值稅專用發票的業務中，只能由代開發票的試點企業在發票聯和抵扣聯備注欄加蓋試點企業發票專用章。

 

在此特別需要說明的是，關于為其他個人（自然人）代開增值稅專用發票及印章問題。

 

“其他個人”究竟能否申請代開增值稅專用發票呢？

 

在2016年5月1日全面推行營改增試點以前，是不存在可以為其他個人（自然人）代開增值稅專用發票的情形的。

 

在營改增試點全面推行以后，先是解決了其他個人銷售其取得的不動產以及出租不動產時，需要開具增值稅專用發票的問題，明確可以在依法繳納稅款后向地稅機關申請代開。

 

而在國稅機關為其他個人代開增值稅專用發票的范圍中，僅僅限于由相關企業代證券經紀人、非個體工商戶的保險業等個人代理人匯總代開增值稅專用發票的情形。

 

如果僅機械的按照《稅務機關代開增值稅專用發票管理辦法（試行）》關于“增值稅納稅人應在代開專用發票的備注欄上，加蓋本單位的發票專用章”的條款執行，很顯然，國稅機關為證券經紀人、非個體工商戶的保險業等個人代理人匯總代開的此類增值稅專用發票，作為納稅人的數個、數十個乃至成百上千個證券經紀人、非個體工商戶的保險業等個人代理人是無法在一張發票上同時加蓋自己的“發票專用章”的，且這些自然人（其他個人）納稅人也無法刻制“發票專用章”，勢必將出現所代開的增值稅專用發票上無印章可蓋的局面。

 

為此，國家稅務總局在《增值稅發票開具指南》中對此補充明確，“增值稅納稅人應在代開增值稅專用發票的備注欄上，長沙公司注冊，加蓋本單位的發票專用章(為其他個人代開的特殊情況除外)。稅務機關在代開增值稅普通發票以及為其他個人代開增值稅專用發票的備注欄上，加蓋稅務機關代開發票專用章。”

 

據此，國稅機關、地稅機關為其他個人所代開的增值稅專用發票，在發票聯、抵扣聯的備注欄上相應加蓋稅務機關的代開發票專用章。