企業(yè)員工股票期權是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項權利，該權利允許被授權員工在未來時間內(nèi)以某一特定價格購買本公司一定數(shù)量的股票

 

　　員工接受股票期權時，除另有規(guī)定外，一般不作為應稅所得征稅→“另有規(guī)定”是指：

 

　　·員工接受可公開交易的股票期權（授權時約定可以轉(zhuǎn)讓，且存在公開市場及掛牌價格），屬于員工已實際取得有確定價值的財產(chǎn)，應按授權日股票期權的市場價格，作為員工授權日所在月份的工資、薪金所得，計繳個稅；

 

　　如果員工以折價購入方式取得股票期權的，可以授權日股票期權的市場價格扣除折價購入股票期權時實際支付的價款后的余額，長沙公司注銷，作為授權日所在月份的工資薪金所得。

 

　　·員工行權時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價（施權價）低于購買日公平市場價（指該股票當日的收盤價，下同）的差額，按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計繳個人所得稅；

 

　　對因特殊情況，員工在行權日之前將股票期權轉(zhuǎn)讓的，以股票期權的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為“工資薪金所得”征收個人所得稅。

 

　　·員工將行權后的股票再轉(zhuǎn)讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額，是因個人在證券二級市場上轉(zhuǎn)讓股票等有價證券而獲得的所得，應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計算繳納個人所得稅：

 

　　√個人將行權后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個人所得稅；

 

　　√個人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應按稅法的規(guī)定計算應納稅所得額和應納稅額，依法繳納稅款。

 

　　·員工因擁有股權而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅

 

　　·按照（國稅函[2000]190號）有關規(guī)定，需對員工因參加企業(yè)股票期權計劃而取得的工資薪金所得確定境內(nèi)或境外來源的，應按照該員工據(jù)以取得上述工資薪金所得的境內(nèi)、外工作期間月份數(shù)比例計算劃分

 

　　·關于應納稅款的計算

 

　　對該股票期權形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨按下列公式計算當月應納稅款：

 

　　股票期權形式的工資薪金應納稅所得額＝（行權股票的每股市場價－員工取得該股票期權支付的每股施權價）×股票數(shù)量

 

　　應納稅額＝（股票期權形式的工資薪金應納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)

 

　　“規(guī)定月份數(shù)”，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算；

 

　　上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權形式的工資薪金應納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對照現(xiàn)行稅率表確定。

 

　　【舉例】8月，王某對公司2年前授予的股票期權實施行權，行權價毎股6元，當日該公司股票收盤價每股10元；共行權6萬股，計算其應繳納的相關個人所得稅。

 

『正確答案』王某股票期權所得＝60000×（10－6）＝240000（元）

 

　　期權所得應繳納個人所得稅＝（240000÷12×25%－1005）×12＝47940（元）

 

　　·相關知識點：員工在一個納稅年度中多次取得股票期權形式工資薪金所得的，其在該納稅年度內(nèi)首次取得股票期權形式的工資薪金所得應按前述規(guī)定的公式計算應納稅款；

 

　　本年度內(nèi)以后每次取得股票期權形式的工資薪金所得，應按以下公式計算應納稅款：

 

　　√應納稅款＝（本納稅年度內(nèi)取得的股票期權形式工資薪金所得累計應納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)－本納稅年度內(nèi)股票期權形式的工資薪金所得累計已納稅款

 

　　上款公式中的“本納稅年度內(nèi)取得的股票期權形式工資薪金所得累計應納稅所得額”，包括本次及本次以前各次取得的股票期權形式工資薪金所得應納稅所得額；

 

　　上款公式中的“規(guī)定月份數(shù)”，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算；

 

　　上款公式中的本納稅年度內(nèi)股票期權形式的工資薪金所得“累計已納稅款”，不含本次股票期權形式的工資薪金所得應納稅款。