《財政部、國家稅務總局關于租入固定資產進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號）第一條規定：“自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產、不動產，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。”

 

　　該政策是對原《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）相關規定的補充，根據財稅〔2016〕36號文附件一第二十七條和二十九條的規定，兼用于不同計稅方法項目的進項稅額可以全額抵扣的，只限于納稅人購進的固定資產、無形資產和不動產。而租入的固定資產和不動產，屬于納稅人購買的“現代服務”中的“租賃服務”，對于兼用于不同計稅方法計稅項目或用途的購進“租賃服務”，其進項稅額是否可以全額抵扣，此前政策并未明確。而根據新規定，兼用的固定資產、不動產，無論是購入還是租入，進項稅都可全額抵扣。

 

　　以上政策于2018年1月1日起執行，但在實際執行過程中，尚有以下幾個問題需要明晰。

 

　　一、固定資產、不動產的范圍問題

 

　　1、固定資產的范圍

 

　　財稅〔2016〕36號附件1第二十八條第二款規定，固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等有形動產。

 

　　這里要注意區分增值稅政策、企業所得稅政策以及會計制度中的固定資產的不同概念。

 

　　《企業會計準則第4號――固定資產（2006）》第三條規定，固定資產，是指同時具有下列兩個特征的有形資產：㈠為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；㈡使用壽命超過一個會計期間。使用壽命，是指企業使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。

 

　　《企業所得稅法實施條例》第五十七條規定，企業所得稅法第十一條所稱固定資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。

 

　　可見，會計與企業所得稅法所說的固定資產是包括不動產的，但增值稅的范圍略窄，僅指“使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等有形動產。”

 

　　當然，這里固定資產的核算，是租入方的會計核算標準，而非出租方的會計核算標準，如以出租為主要業務的租賃公司的機器設備等，是作為存貨來核算的，而租入方是作為固定資產來核算的，租入方不必考慮因為出租方不是按固定資產核算就不適用上述政策。

 

　　2、不動產的范圍

 

　　財稅〔2016〕36號附件1第二十八條第二款規定，不動產、無形資產的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》執行。

 

　　財稅〔2016〕36號附件1附《銷售服務、無形資產、不動產注釋》明確：不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物等。

 

　　建筑物，包括住宅、商業營業用房、辦公樓等可供居住、工作或者進行其他活動的建造物。

 

　　構筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。

 

　　這里涉及不動產的判斷標準問題，《財政部、國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》（財稅〔2009〕113號）規定，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內生產、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構筑物，是指人們不在其內生產、生活的人工建造物，具體為《固定資產分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產資源及土地上生長的植物?！豆潭ㄙY產分類與代碼》（GB/T14885-1994）電子版可在財政部或國家稅務總局網站查詢。