財政部、稅務(wù)總局《關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅【2017】90號）下發(fā)后，曾經(jīng)就納稅人提出的“對于租入的不動產(chǎn)進(jìn)行裝修改造發(fā)生費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理？是否可以比照租入的不動產(chǎn)政策執(zhí)行？”作過解答（見2017年12月28日公眾號《【新政實(shí)務(wù)】關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題》），認(rèn)為對于租入的不動產(chǎn)進(jìn)行裝修改造發(fā)生費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額可以比照租入不動產(chǎn)抵扣政策執(zhí)行，對于既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，長沙公司注冊，又用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣。

　　如此解答主要基于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣原則與其它允許抵扣的項(xiàng)目相比有一定的特殊性。按照財稅〔2016〕36號規(guī)定，“用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

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　　納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，屬于不動產(chǎn)在建工程。”

　　因此，企業(yè)為購入的不動產(chǎn)進(jìn)行裝修屬于不動產(chǎn)在建工程，裝修后的不動產(chǎn)是簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)和一般計(jì)稅方法項(xiàng)目混用的，其裝修費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以全部抵扣。

　　財稅【2017】90號文件規(guī)定，“自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣。”

　　90號文件的出臺解決了此前固定資產(chǎn)和不動產(chǎn)租購增值稅處理不一致的情況，按照有利于納稅人的對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)抵扣的特殊處理原則，對納稅人涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡發(fā)生專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)項(xiàng)目的，該進(jìn)項(xiàng)稅額不得予以抵扣；發(fā)生兼用于上述不允許抵扣項(xiàng)目情況的，該進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。

　　綜上，對于租入的不動產(chǎn)進(jìn)行裝修改造發(fā)生費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額可以比照租入不動產(chǎn)抵扣政策執(zhí)行，即兼用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目和簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣。