[摘要]近年來，隨著國際貿(mào)易的持續(xù)低迷，海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)企業(yè)為應(yīng)對市場變化, 經(jīng)營模式逐步向國內(nèi)國外“兩種資源，兩個市場”的方向轉(zhuǎn)變。如果區(qū)內(nèi)企業(yè)取得一般納稅人資格對內(nèi)銷和采購國產(chǎn)料件十分有利, 既便于企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策,又符合營改增后服務(wù)業(yè)發(fā)展的需求。因此,適時推出海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)（以下簡稱區(qū)內(nèi)）企業(yè)增值稅一般納稅人資格試點工作勢在必行。本文以區(qū)內(nèi)一般納稅人資格試點政策解讀為引線，結(jié)合案例分析進(jìn)行歸納，以便為區(qū)內(nèi)企業(yè)提供稅收籌劃及風(fēng)險防范的參考依據(jù)。

[關(guān)鍵字] 海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域；增值稅一般納稅人；出口退（免）稅

2016年，國務(wù)院《關(guān)于促進(jìn)外貿(mào)回穩(wěn)向好的若干意見》（國發(fā)〔2016〕27號）指出，在符合條件的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域積極探索貨物狀態(tài)分類監(jiān)管試點，在稅負(fù)公平、風(fēng)險可控的前提下，賦予具備條件的企業(yè)增值稅一般納稅人資格。為此，國家稅務(wù)總局、財政部、海關(guān)總署出臺《關(guān)于開展賦予海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域企業(yè)增值稅一般納稅人資格試點的公告》(國家稅務(wù)總局 財政部 海關(guān)總署公告2016年第65號，以下簡稱65號公告)明確，自2016年11月1日起，在昆山綜合保稅區(qū)、蘇州工業(yè)園綜合保稅區(qū)、上海松江出口加工區(qū)、河南鄭州出口加工區(qū)、鄭州新鄭綜合保稅區(qū)、重慶西永綜合保稅區(qū)和深圳鹽田綜合保稅區(qū)等七個區(qū)域內(nèi)開展賦予企業(yè)增值稅一般納稅人資格試點。試點區(qū)域內(nèi)符合增值稅一般納稅人登記管理有關(guān)規(guī)定的企業(yè)，可自愿向試點區(qū)域所在地主管稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)申請成為試點企業(yè)，向主管稅務(wù)機關(guān)依法辦理增值稅一般納稅人資格登記。

一、區(qū)內(nèi)增值稅一般納稅人試點企業(yè)稅收政策分析

（一）稅收政策的原則

增值稅一般納稅人資格試點企業(yè)是指在昆山綜合保稅區(qū)等七個試點區(qū)域內(nèi)，符合登記管理規(guī)定、自愿向主管稅務(wù)機關(guān)和海關(guān)申請并依法辦理增值稅一般納稅人資格登記的區(qū)內(nèi)企業(yè)。試點企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循自愿申請原則，包括生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)。在稅收政策上分為銷售貨物、購進(jìn)貨物、進(jìn)口自用設(shè)備及特殊情形等幾個方面，除財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，適用區(qū)外關(guān)稅、增值稅、消費稅的法律、法規(guī)。

（二）銷售貨物情形的稅收政策

1.適用出口退（免）稅政策。出口或者視同出口貨物實行出口退（免）稅政策。主要包括：實際離境出口的貨物、向海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或者海關(guān)保稅監(jiān)管場所內(nèi)（七個試點區(qū)域除外）其他具備退稅功能的區(qū)域（場所）銷售的貨物、向試點區(qū)域內(nèi)非試點企業(yè)銷售的貨物。

2.適用出口免稅政策。如果試點企業(yè)向區(qū)內(nèi)其他企業(yè)（含試點與非試點企業(yè)）銷售未經(jīng)加工的保稅貨物（包括區(qū)內(nèi)免稅和進(jìn)口免稅貨物），不征稅，繼續(xù)適用保稅政策。

3.適用視同內(nèi)銷征稅政策。區(qū)內(nèi)試點企業(yè)發(fā)生內(nèi)銷或者視同內(nèi)銷貨物，實行境內(nèi)區(qū)外企業(yè)稅收政策，申報繳納增值稅、消費稅，并按規(guī)定可以開具增值稅專用發(fā)票。主要包括：向境內(nèi)區(qū)外銷售的貨物、向區(qū)內(nèi)的保稅區(qū)（七個試點區(qū)域除外）、不具備退稅功能的保稅監(jiān)管場所銷售的貨物、向試點區(qū)域內(nèi)其他試點企業(yè)銷售的貨物（未經(jīng)加工的保稅貨物除外）。

4.稅收政策主體變化與區(qū)別。一是區(qū)內(nèi)試點企業(yè)之間購銷貨物（未經(jīng)加工的保稅貨物除外），由于屬于試點一般納稅人進(jìn)項稅額允許抵扣，因此，視為境內(nèi)區(qū)外企業(yè)之間的增值稅、消費稅政策處理，不再適用《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅[2012]39號）第六條規(guī)定的免征增值稅政策。二是試點企業(yè)與區(qū)內(nèi)其他企業(yè)之間（含試點與非試點企業(yè)）銷售未經(jīng)加工的保稅貨物，繼續(xù)執(zhí)行保稅政策不征稅。根據(jù)海關(guān)法規(guī)定，保稅貨物是指經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)未辦理納稅手續(xù)進(jìn)境，在境內(nèi)儲存、加工、裝配后復(fù)運出境的貨物。一般包括來料加工進(jìn)境料件和進(jìn)料加工進(jìn)境料件。三是試點企業(yè)從境內(nèi)區(qū)外購進(jìn)的貨物（不包括加工貿(mào)易貨物）用于出口或者銷售給區(qū)內(nèi)其他企業(yè)（除試點企業(yè)外）的，由于接受貨物方屬于非試點增值稅一般納稅人企業(yè)，因此，可以享受出口退（免）稅，不適用免征增值稅政策。但試點企業(yè)要注意對出口退（免）稅政策的界定，厘清適用增值稅免抵退稅或免退稅、免稅以及視同內(nèi)銷征稅三者之間的關(guān)系，以便防范稅收風(fēng)險。

（三）購進(jìn)貨物情形的稅收政策

1.適用購進(jìn)貨物抵扣政策。試點企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票等增值稅抵扣憑證，對所購貨物用于內(nèi)銷或生產(chǎn)后銷售的，可作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證；對外銷或生產(chǎn)后銷售的，可作為申報出口退（免）稅的憑證。根據(jù)65號公告規(guī)定，試點企業(yè)可索取增值稅抵扣憑證的購進(jìn)貨物，包括從區(qū)外（境內(nèi)和國外）購進(jìn)的貨物、從區(qū)內(nèi)其他試點企業(yè)購進(jìn)的貨物（未經(jīng)加工的保稅貨物除外）。