目前，在大企業匯總納稅過程中，“主體生產、經營職能”“二級分支機構”“統一核算”“另外50%部分”等概念界定不清，給匯總納稅企業帶來了一定困擾。

    1 “主體生產、經營職能”咋界定

跨地區經營匯總納稅企業，是指在中國境內跨地區（指跨省、自治區、直轄市和計劃單列市，下同）設立不具有法人資格分支機構的居民企業。對于這類企業而言，最困擾的問題之一，就是現行規定沒有清晰界定什么是“主體生產、經營職能”。

2012年，財政部、國家稅務總局、中國人民銀行印發了《關于印發〈跨省市總分機構企業所得稅分配及預算管理辦法〉的通知》（財預〔2012〕40號，以下簡稱40號文件）。同年，國家稅務總局又發布了《關于印發〈跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號，以下簡稱57號公告）。這兩個規范性文件的發布，使跨地區經營匯總納稅企業所得稅的征收管理更具有操作性。然而，在實務操作中，關于“主體生產、經營職能”“二級分支機構”等關鍵名詞的界定仍不夠明確。

根據40號文件，總機構和具有主體生產、經營職能的二級分支機構就地預繳企業所得稅。根據57號公告，總機構設立具有主體生產、經營職能的部門（非二級分支機構），且該部門的營業收入、職工薪酬和資產總額與管理職能部門分開核算的，可將該部門視同一個二級分支機構，按本辦法規定計算分攤并就地繳納企業所得稅。不具有主體生產、經營職能，長沙代理記賬，且在當地不繳納增值稅、營業稅的產品售后服務、內部研發、倉儲等匯總納稅企業內部輔助性的二級分支機構，不就地分攤繳納企業所得稅。上述兩個文件中，對“主體生產、經營職能”都沒有作出準確定義，這導致企業和稅務機關在實務操作中，無法準確把握政策條款。

舉例來說，某企業跨省設立不具有法人資格的專業呼叫中心，以接受客戶的電話或其他形式的業務接單（銷售）活動，也接受客戶的售后服務聯系，并在此過程中起到宣傳企業產品與形象的作用，但不直接以自己的名義與客戶產生合同關系。該專業呼叫中心員工在當地發放工資并代扣代繳個人所得稅，但不在當地開具發票和繳納增值稅。那么，該二級分支機構是否具有“主體生產、經營職能”，需要就地分攤繳納企業所得稅嗎？

定義不明確的情況下，某二級分支機構所在地主管稅務機關如果判定該跨地區二級分支機構具備主體生產、經營職能，需要就地分攤預繳企業所得稅，卻得不到總機構所在地主管稅務機關的認可，從而產生稅收爭議。而多處稅務機關難以協調一致的情況下，最終的結果可能會加大企業的稅收遵從成本。對此，一些專家建議，采用“定性+定量”的方式，對該名詞中涉及的“收入”“員工人數”和“主要業務”等部分關鍵性要素進一步明確定義，確保稅企雙方在實務操作中減少因此引發的稅收爭議。

    2 “統一核算”實際上并不統一

除了關鍵名詞定義不明確外，一些跨區域經營的大企業在匯總核算過程中，會遇到因核算方式不統一而產生稅務風險。根據57號公告，總機構應對分支機構的財務、業務、人員等直接實行統一核算和管理。“統一核算”作為會計核算業務中使用較為頻繁的一個專業術語，與此相對應的說法一般為“獨立核算”，現行的財稅法規或制度均未對此類術語的定義或實際操作方法作出明文規定，導致“統一核算”實際上并不統一。

實務操作中，大多數企業總機構對分支機構的會計核算，主要有以下幾種模式：一是分支機構賬務完全融入總機構賬務，由總機構在自己的統一賬套中實行會計核算并編制統一的財務報表，分支機構完全沒有自己的賬務；二是總機構一套賬實行核算并編制統一的財務報表，但對各分支機構通過設置“項目核算”的方式對收支項目實行“單獨核算”；三是分支機構賬務由總機構安排專人負責，在總機構所在地統一采取核算，但各分支機構均有獨立的賬套和財務報表，月末由總機構統一匯總、抵銷與合并；四是分支機構賬務由各分支機構在其所在地、按總機構統一的會計制度分別核算并編制獨立的財務報表，月末由總機構統一匯總、抵銷與合并；五是分支機構自己建立賬套，將部分關鍵性業務，如銷售開票及收入確認等納入總公司的賬務核算。