2017年12月28日，財政部和國家稅務總局下發(fā)了《財政部 稅務總局關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知》（財稅〔2017〕84號，以下稱“84號文”），通過允許企業(yè)自行選擇抵免方式和擴大間接抵免層級，減輕了企業(yè)境外所得的稅收和合規(guī)負擔，為“走出去”企業(yè)送上一份大禮。

 

早在2011年，財政部、國家稅務總局就曾出臺《財政部國家稅務總局關(guān)于我國石油企業(yè)在境外從事油（氣）資源開采所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財稅〔2011〕23號），允許石油企業(yè)通過上述兩個方法進一步消除兩國（地區(qū)）重復征稅對境外所得稅負的影響，84號文將該政策擴大至所有企業(yè)。

 

84號文的出臺調(diào)整了原有企業(yè)所得稅境外稅收抵免政策，換言之，《“走出去”稅收指引》的以下內(nèi)容也會有相應調(diào)整：

 

一、《“走出去”稅收指引》相關(guān)內(nèi)容

 

境外所得稅收直接抵免

 

適用主體 
 

取得特定類型境外所得，并已在境外實際繳納企業(yè)所得稅性質(zhì)稅款的居民企業(yè)。

 

政策規(guī)定
 

企業(yè)已在境外繳納的所得稅稅額，未超過按我國稅法規(guī)定計算的抵免限額的部分，可以從當期應納稅額中抵免；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。抵免限額分國（地區(qū)）不分項計算，計算公式如下：

 

抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和企業(yè)所得稅法實施條例的規(guī)定計算的應納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應納稅所得總額。

 

適用條件

 

1.直接抵免法規(guī)定的可抵免境外所得稅稅額，是指企業(yè)依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應當繳納并已實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款，主要適用于企業(yè)就來源于境外的營業(yè)利潤所得在境外所繳納的企業(yè)所得稅，以及就來源于或發(fā)生于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資所得、利息、租金、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得在境外被源泉扣繳的預提所得稅。不包括按規(guī)定不應作為可抵免境外所得稅稅額的稅款。

 

2.企業(yè)應準確計算下列當期與抵免境外所得稅有關(guān)的項目后，確定當期實際可抵免分國（地區(qū)）別的境外所得稅稅額和抵免限額：

 

（1）境內(nèi)所得的應納稅所得額和分國（地區(qū)）別的境外所得的應納稅所得額；

 

（2）分國（地區(qū)）別的可抵免境外所得稅稅額；

 

（3）分國（地區(qū)）別的境外所得稅的抵免限額。

 

企業(yè)不能準確計算上述項目實際可抵免分國（地區(qū)）別的境外所得稅稅額的，在相應國家（地區(qū)）繳納的稅收均不得在該企業(yè)當期應納稅額中抵免，也不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵免。

 

3.企業(yè)抵免企業(yè)所得稅稅額時，應當提供中國境外稅務機關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證，收到的某一納稅年度的境外所得已納稅憑證凡是遲于次年5月31日匯算清繳終止日的，可以對該所得境外稅額抵免追溯計算。

 

政策依據(jù)

 

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條，第四條，第十七條，第二十三條，第二十四條

 

2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六條，第七條，第七十七條，第七十八條，第七十九條，第八十一條

 

3.《財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕125號）第一條，第二條，第三條，第四條，第十二條

 

4.《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南>的公告》(國家稅務總局公告2010年第1號) 第一條，第二條，第三條，第四條，第八條

 

境外所得稅收間接抵免

 

適用主體
 

取得境外股息、紅利等權(quán)益性投資收益且滿足相關(guān)要求的居民企業(yè)。

 

政策規(guī)定
 

1.居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在抵免限額內(nèi)抵免。