近幾年來，隨著“一帶一路”建設深入推進，我國企業“走出去”的步伐明顯加快，對外投資規模不斷擴大，質量和水平日益提高。為了更好地服務國家戰略，充分發揮稅收的職能作用，以稅收政策信息的便捷獲取打造公平友好的營商環境，降低納稅人“走出去”稅收風險，國家稅務總局國際稅務司編寫了《“走出去”稅收指引》。筆者結合廣州市實際情況，就納稅人和一線稅務人員關心的境外所得個人所得稅問題進行了解讀。

　　一、《“走出去”稅收指引》相關內容

　　56.境內派出機構代扣代繳

　　境內派出機構在向外派人員發放工資薪金時應按照相關規定履行個人所得稅代扣代繳義務。

　　【適用主體】

　　有外派人員且支付或負擔外派人員所得的中國境內的公司、企業和其他經濟組織以及政府部門。

　　【政策規定】

　　納稅人受雇于中國境內的公司、企業和其他經濟組織以及政府部門并派往境外工作，其所得由境內派出單位支付或負擔的，境內派出單位為個人所得稅扣繳義務人，稅款由境內派出單位負責代扣代繳。其所得由境外任職、受雇的中方機構支付、負擔的，可委托其境內派出（投資）機構代征稅款。上述境外任職、受雇的中方機構是指中國境內的公司、企業和其他經濟組織以及政府部門所屬的境外分支機構、使（領）館、子公司、代表處等。

　　【情景問答】

　　問：我公司外派人員到境外子公司工作，其基本工資由我公司發放，其他補貼津貼均由境外子公司發放，請問這些員工的個人所得稅如何申報?

　　答：外派人員取得的境外工資薪金所得中，境內派出單位支付或負擔的部分，其負有代扣代繳的義務；境外單位支付的部分，外派人員負有自行申報義務。但是，為方便外派人員申報稅款，可委托其在中國境內的派出機構辦理納稅申報。

　　【政策依據】

　　1.《中華人民共和國個人所得稅法》第九條

　　2.《國家稅務總局關于印發《境外所得個人所得稅征收管理暫行辦法》的通知》（國稅發〔1998〕126號）第八條

　　二、常見問題解讀

　　問題1：外派人員在境外履職時取得的，與派遣相關的津貼補貼能否作免稅處理？

　　解答：根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例（下稱個人所得稅法及其實施條例），工資、薪金所得是指因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得；所得的形式包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。對外派的中國員工取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費、探親費、語言訓練費、子女教育費等，目前相關法律、法規中沒有免稅規定。因此，上述各類補貼和費用報銷屬于個人所得稅應稅范圍，均應按要求計算繳納個人所得稅。

　　問題2：公司為外派人員在國外繳納的強制性質的社會保險費用，是否需要計算繳納個人所得稅？員工繳納的部分是否可以在稅前扣減？

　　解答：根據個人所得稅法及其實施條例，可以從應納稅所得額中扣除的社會保險費是指按照國家規定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費，并不包括根據其他國家（或地區）規定繳付的社會保險費。因此，外派員工在外國繳納的強制性質的社會保險費，雇主負擔部分應并入應納稅所得額計算繳納個人所得稅，員工個人繳付的部分不得從應納稅所得額中扣除。

　　問題3：中國稅收居民在境外工作期間，在境內以靈活就業人員方式參保繳納的保險費，在自行申報個人所得稅時，可以從應納稅所得額中扣除嗎？

　　解答：“根據個人所得稅法及其實施條例，上述納稅人按照國家規定繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費可以從個人所得稅已納稅所得額中扣除。其中，根據《中華人民共和國社會保險法》第三章基本醫療保險的規定，基本醫療保險包括職工基本醫療保險、新型農村合作醫療和城鎮居民基本醫療保險。”上述納稅人按照國家規定繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費可以從個人所得稅已納稅所得額中扣除。其中，根據《中華人民共和國社會保險法》第三章基本醫療保險的規定，基本醫療保險包括職工基本醫療保險、新型農村合作醫療和城鎮居民基本醫療保險。

　　問題4：來源于境外的工資薪金所得的應納稅額具體怎樣計算？

　　解答：來源于境外的工資薪金所得按兩種方法計算應納稅額：