增值稅一般納稅人屬于規定情形的，增值稅專用發票領用將納入輔導期管理。根據《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法》（國稅發〔2010〕40號）和《納稅信用管理辦法（試行）》國家稅務總局公告（2014年第40號）相關規定，有三類一般納稅人需要實行輔導期管理。

一、三類企業的具體范圍

（一）新登記為一般納稅人的小型商貿批發企業

具體是指注冊資金在80萬元（含80萬元）以下、職工人數在10人（含10人）以下的批發企業。但是，只從事出口貿易，不需要使用增值稅專用發票的企業除外。

這里需要注意的是：小型商貿企業需要符合規定條件，不得隨意擴大范圍；必須是新登記為一般納稅人，包括原小規模納稅人轉為一般納稅人和新開設并登記一般納稅人。

（二）特定的其他一般納稅人

具體是指具有下列情形之一的一般納稅人：

1.增值稅偷稅數額占應納稅額的10%以上并且偷稅數額在10萬元以上的；

2.騙取出口退稅的；

3.虛開增值稅扣稅憑證的；

4.國家稅務總局規定的其他情形。

需要注意的是，除了第4種情形屬于兜底條款外，均符合直接判定為納稅信用等級為D級的情形，因此，這類企業的輔導期增值稅專用發票領用管理可以并應該按照D類管理辦法。

（三）納稅信用評價為D級的納稅人

增值稅專用發票領用按輔導期一般納稅人政策辦理，普通發票的領用實行交（驗）舊供新、嚴格限量供應。

注意：這里強調領用的辦理，并不強調輔導期的時限。

二、輔導期管理期限

新登記為一般納稅人的小型商貿批發企業輔導期管理的期限為3個月；

特定的其他一般納稅人輔導期管理的期限為6個月；

納稅信用D級雖然沒有單獨明確輔導期期限，但是根據規定D級評價保留2年（提醒：第三年納稅信用不得評價為A級），同時規定D級納稅人領用專用發票按照輔導期辦理，因此，筆者一葉稅舟認為，納稅信用D級一般納稅人在專用發票領用上按照輔導期管理的期限為2年。當然，對于經復評等程序，提前升級為其他級別的，筆者認為應該同時取消輔導期管理方式。

這里需要特別提醒的一點是：由D級納稅人的直接責任人員注冊登記或者負責經營的納稅人，和有非正常戶記錄或者由非正常戶直接責任人員注冊登記或者負責經營的納稅人，在相應納稅信用評價年度內直接判為D級！因此，長沙代理記賬，納稅人有必要注意納稅行為，不要成為D級納稅人或者非正常戶，否則將“連坐”。

三、輔導期管理的限制性措施

1.發票限版

小型商貿批發企業，領取專用發票的最高開票限額不得超過十萬元；

特定的其他一般納稅人專用發票最高開票限額應根據企業實際經營情況重新核定，可以理解為即只降不升；

D級納稅人筆者認為也應根據企業實際經營情況重新核定，可以理解為最多保持現有最高開票限額，不能提高最高開票限額，即只降不升。

2.發票限量

輔導期納稅人專用發票的領購實行按次限量控制，每次發售專用發票數量不得超過25份。未使用完而再次領購的，主管稅務機關發售專用發票的份數不得超過核定的每次領購專用發票份數與未使用完的專用發票份數的差額。

實際就是，按輔導期管理的納稅人，期限內手頭最多保留25份空白專用發票。

3.預繳管理

輔導期納稅人一個月內多次領用專用發票的，應從當月第二次領用專用發票起，按照上一次已領用并開具的專用發票銷售額的3%預繳增值稅，未預繳增值稅的，主管稅務機關不得向其發售專用發票。

即，輔導期內，每個月第一次領用專用發票不需要預繳增值稅，當月內之后每次領用時需要按照上一次開具的專用發票銷售額的3%預繳增值稅。

當月預繳的增值稅可在當月增值稅應納稅額中抵減，抵減后有余額的，結轉下期抵減。直到納稅輔導期結束后的第一個月內將預繳抵減仍有余額的部分，才可以一次性退還納稅人。

由上可見，新登記為一般納稅人的小型商貿批發企業屬于按照企業類型的時段的規定情形納入輔導期管理，是納稅人無法避免的。對于其他兩類納稅人，實際上可以歸并為一類，即納稅信用D級納稅人（除6個月內復評升級外），屬于是由納稅人自身行為造成的，從某種角度看，被視為有稅收風險的人，應該要規避。