稅法概念的非正常損失在內涵上是有一個變化的過程的，1993年12月25日施行的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（1993）財法字第38號第二十一條規定，條例第十條所稱非正常損失，是指生產、經營過程中正常損耗外的損失，包括：
（一）自然災害損失；    
（二）因管理不善造成貨物被盜竊、發生霉爛變質等損失；
（三）其他非正常損失。

 

（1993）財法字第38號第二十一條規定的非正常損失的內涵非常廣，包含所有生產、經營過程中正常損耗外的損失，包括自然災害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發生霉爛變質等損失；其他非正常損失。這里的“其他非正常損失”也就是我們常說的立法上的“兜底性條款”，避免立法漏洞。

 

從（1993）財法字第38號第二十一條規定看，火災造成的財產損失是屬于非正常損失的，非正常損失的購進貨物的進項稅額是不得從銷項稅額中抵扣的。

 

但是，自2009年1月1日起施行的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局第50號令）第二十四條規定， 條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。也就是說，從2009年1月1日起非正常損失的內涵縮小了，固定在了“因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失”這樣一個范疇，也就是從2009年1月1日起，自然災害的損失，火災損失等除了“因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失”以外的所有損失都不是非正常損失。

 

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（中華人民共和國財政部令第65號）延續了財政部 國家稅務總局第50號令的規定，第二十四條規定，條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。

 

   《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十八條在50號令、65號令的基礎上進一步擴大了非正常損失的范圍，規定“非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。”

 

    無論是50號令、65號令，還是營改增重要文件財稅[2016]36號文件，對非正常損失的定義非常清晰，都是以正列舉的形式進行了清晰的描述。“非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。”從規定上看，非正常損失只有兩種原因下發生的六種損失，因管理不善（原因）造成貨物被盜、丟失、霉爛變質（三種損失）和因違反法律法規（原因）造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形（三種損失）

 

這里有一種損失不太好判定，那就是霉爛變質，按照字典的解釋，霉爛，意思是發霉而腐爛，變質，意思是人的思想或事物的本質變得與原來不同（多指向壞的方面轉變），那么，火災造成的損失是否屬于管理不善造成的霉爛變質呢？是否需要做進項稅額轉出呢？