售后回購是指企業(yè)銷售商品的同時承諾或有權(quán)選擇日后再將該商品（包括相同或幾乎相同的商品，或以該商品作為組成部分的商品）購回的銷售方式。

一、會計處理

   在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表的企業(yè)，自2018年1月1日起施行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》第三十八條規(guī)定企業(yè)區(qū)分兩種情形分別進行：

一是企業(yè)因存在與客戶的遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回購義務(wù)或企業(yè)享有回購權(quán)利的，表明客戶在銷售時點并未取得相關(guān)商品控制權(quán)，企業(yè)應(yīng)作為租賃交易或融資交易進行相應(yīng)的會計處理。其中，回購價格低于原售價的應(yīng)視為租賃交易，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》的相關(guān)規(guī)定進行會計處理；回購價格不低于原售價的應(yīng)視為融資交易，在收到客戶款項時確認(rèn)金融負(fù)債，并將該款項和回購價格的差額在回購期間內(nèi)確認(rèn)為利息費用等。企業(yè)到期未行使回購權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)在該回購權(quán)利到期時終止確認(rèn)金融負(fù)債，同時確認(rèn)收入。

二是企業(yè)負(fù)有應(yīng)客戶要求回購商品義務(wù)的，應(yīng)在合同開始日評估客戶是否具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟動因。客戶具有行使該要求權(quán)重大經(jīng)濟動因的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將售后回購作為租賃交易或融資交易，按照上一種情形有規(guī)定進行會計處理；否則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為附有銷售退回條款的銷售交易，按照本準(zhǔn)則第三十二條規(guī)定進行會計處理。

二、稅務(wù)處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條第（三）項規(guī)定：“采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進行融資，長沙代理記賬，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費用。”稅法與會計規(guī)定差異較大，稅法的規(guī)定應(yīng)該盡快修改。

三、案例分析

在境內(nèi)外同時上市的甲公司在2018年5月1日與乙公司簽訂一項銷售合同，根據(jù)合同向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元。商品尚未發(fā)出，款項已收到。該批商品的成本為80萬元。5月1日，簽訂的補充合同約定，甲公司應(yīng)于同年9月30日將所售商品購回，回購價為110萬元（不含增值稅額）。假設(shè)不考慮城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）2018年5月1日，收到貨款

借：銀行存款  　1 170 000

　  貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）  170 000

　　其他應(yīng)付款      1 000 000

（2）回購價格大于原售價的差額，應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。由于回購期間為5個月，貨幣時間價值影響不大，因此，采用直線法計提利息費用

借：財務(wù)費用　 　20 000（＝100 000÷5）

　 貸：其他應(yīng)付款　     20 000

 6月至8月各做一組同5月計提利息費用一樣分錄（略）。

（3）9月30日回購商品時，收到的增值稅專用發(fā)票上注明商品價款為110萬元，增值稅額18.7萬元，款項已支付

借：財務(wù)費用　  　20 000

貸：其他應(yīng)付款      　20 000

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）   187 000

其他應(yīng)付款  　1 100 000

貸：銀行存款     　1 287 000

稅務(wù)處理：本例與會計處理一致，不作納稅調(diào)整。

   參考文獻(xiàn)：黃德榮著《解讀企業(yè)所得稅》，黑龍江人民出版社，2013年9月出版。