甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了長期采購框架協(xié)議，協(xié)議約定：乙企業(yè)采購甲企業(yè)的貨物存放在甲企業(yè)的倉庫里，今后，乙企業(yè)銷售給客戶（潛在的采購方）的貨物直接由甲企業(yè)根據(jù)乙企業(yè)的發(fā)貨指令，直接發(fā)往乙企業(yè)的客戶。同時(shí)協(xié)議還約定：甲企業(yè)開17%的增值稅專用發(fā)票給乙企業(yè)，乙企業(yè)直接開17%的增值稅專用發(fā)票給丙企業(yè)。請分析丙企業(yè)收到乙企業(yè)開具的1000萬元（不含增值稅），增值稅額為170萬元的增值稅專用發(fā)票，要申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額170萬元，應(yīng)如何簽訂采購合同才沒有稅收風(fēng)險(xiǎn)。

涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

根據(jù)前面的物流與合同流、資金流、票流不一致的法理和稅收風(fēng)險(xiǎn)分析，丙企業(yè)與乙企業(yè)之間的交易行為，有合同流、資金流和票流，但是沒有物流，真正發(fā)貨方是甲企業(yè)而不是乙企業(yè)，出現(xiàn)了物流與合同流、資金流、票流不一致的現(xiàn)象。具體如下圖所示：

3、根據(jù)以上圖所示，丙企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)是，丙企業(yè)取得乙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，涉嫌虛開發(fā)票，不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，要實(shí)現(xiàn)不是虛開增值稅專用發(fā)票，要抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，丙企業(yè)與乙企業(yè)必須正確簽訂以下采購合同：

（1）在采購合同中必須有發(fā)貨人條款。該條款要特別注明發(fā)往采購方（丙企業(yè)）貨物的發(fā)貨人是銷售方（賣方）乙企業(yè)的長期合作的貨源供應(yīng)商甲企業(yè)。

（2）第二，在采購合同中必須特別強(qiáng)調(diào)甲企業(yè)(發(fā)貨方)發(fā)貨給丙企業(yè)的主要依據(jù)；乙企業(yè)（貨物銷售方）與甲企業(yè)（發(fā)貨方）之間的長期采購合作框架協(xié)議書。

4、法理依據(jù)

（1）《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第39號）第二款在國稅發(fā)〔1995〕192號文件第一條第（三）項(xiàng)的基礎(chǔ)上，長沙公司注冊，增加了一個(gè)條款：納稅人向受票方納稅人取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)。這一條的含義是指當(dāng)企業(yè)存在“形式上三流不一致，實(shí)質(zhì)上三一致”的情況，不屬于虛開增值稅發(fā)票的行為，是可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。

（2）在三流不一致的情況下，符合一定的條件（該條件是委托方與受托方之間構(gòu)成債權(quán)債務(wù)關(guān)系），通過三方委托付款或收款協(xié)議（該三方協(xié)議的法律實(shí)質(zhì)是“索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)”）的行為，不是虛開增值稅的行為，可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。

（3）在三流不一致的情況下，符合一定的結(jié)算條件（該條件是集團(tuán)內(nèi)部各分公司實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的資金結(jié)算），通過企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的資金統(tǒng)一結(jié)算制度和銷售或采購合同中的資金由集團(tuán)統(tǒng)一支付結(jié)算的約定（該合同約定的法律實(shí)質(zhì)是“索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)”）的行為，各分公司購買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進(jìn)貨物 的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，不是虛開增值稅的行為，可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。

（4）在三流不一致的情況下，符合一定的結(jié)算條件（該條件是集團(tuán)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的資金結(jié)算），通過企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的資金統(tǒng)一結(jié)算制度和銷售或采購合同中的資金由集團(tuán)統(tǒng)一支付結(jié)算的約定（該合同約定的法律實(shí)質(zhì)是“索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)”）的行為，不是虛開增值稅的行為，可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。

（5）在符合委托方與受托方存在債權(quán)債務(wù)關(guān)系的情況下，通過簽訂三方委托支付協(xié)議或三方委托收款協(xié)議，可以實(shí)現(xiàn)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。但是，如果委托方與受托方不存在債權(quán)債務(wù)關(guān)系的情況下，則通過簽訂三方委托支付協(xié)議或三方委托收款協(xié)議，不可以實(shí)現(xiàn)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。