公司為職工個人繳存的住房公公積金和職工個人繳存的住房公積金超標時有發生，為防范涉稅風險，現將公積金繳存超標的涉稅風險進行梳理，供大家參考。

一、繳存公積金規定：

1、國務院規定：

根據《住房公積金管理條例》第十六條規定，職工住房公積金的月繳存額為職工本人上一年度月平均工資乘以職工住房公積金繳存比例。單位為職工繳存的住房公積金的月繳存額為職工本人上一年度月平均工資乘以單位住房公積金繳存比例。

2、部委規定：

根據《建設部 財政部 中國人民銀行關于住房公積金管理若干具體問題的指導意見》（建金管[2005]5號）規定，單位和職工繳存比例不應低于5％，原則上不高于12％。繳存住房公積金的月工資基數，原則上不應超過職工工作地所在設區城市統計部門公布的上一年度職工月平均工資的2倍或3倍，長沙公司注銷，具體標準由各地根據實際情況確定。職工月平均工資應按國家統計局規定列入工資總額統計的項目計算。

3、省市政府規定：

根據遼寧省住房公積金管理中心下發的《關于規范住房公積金繳存比例的通知》（遼直房資字[2016]7號）規定，從2016年5月1日起，凡住房公積金繳存比例高于12%的，一律予以規范調整，不得超過12%。

根據《關于2017年度上海市調整住房公積金繳存基數、比例以及月繳存額上下限的通知》（滬公積金管委會〔2017〕4號）規定，2017年度職工本人和單位住房公積金繳存比例仍為各7%。

根據《天津市住房公積金管理委員會關于調整住房公積金繳存比例的通知》（津公積金委〔2016〕3號）規定，自2016年5月1日起至2018年4月30日止，各單位住房公積金繳存比例最高為單位和職工各12%。

二、稅法公積金規定：

1、個人所得稅規定：

根據《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第二十五條規定，按照國家規定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、住房公積金，從納稅義務人的應納稅所得額中扣除。

根據《財政部、國家稅務總局關于基本養老保險費基本醫療保險費失業保險費住房公積金有關個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號）規定，根據《住房公積金管理條例》、《建設部 財政部 中國人民銀行關于住房公積金管理若干具體問題的指導意見》（建金管[2005]5號）等規定精神，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設區城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標準按照各地有關規定執行。

單位和個人超過上述規定比例和標準繳付的住房公積金，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

根據以上文件規定，單位和個人允許從納稅義務人的應納稅所得額中扣除的限額=職工本人上一年度月平均工資*12%；如果職工的上一年度月平均工資高于職工工作地所在設區城市上一年度職工月平均工資的3倍的按3倍計算扣除，職工個人超出部分和單位繳納超出部分應并入個人當期工工資、薪金收入，計征個人所得稅。

2、企業所得稅規定：

根據《企業所得稅法實施條例》第三十五條規定，企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

三、公積金超標情形：

根據以上中央及地方住房公積金相關法規規定，主要存在三種超標情形：

1、繳存比例超標，如：天津市規定2017年度職工本人和單位住房公積金繳存比例為各12%，假設企業和個人按15%比例繳納，則繳存比例超標。

2、繳存工資超標；如：職工的上一年度月平均工資高于職工工作地所在設區城市上一年度職工月平均工資的3倍的按3倍計算扣除。

3、上述兩種情形同時存在。

四、公積金涉稅風險：

1、個人所得稅風險：如果單位和個人的繳存比例超過12%，企業繳存超標部分應并入職工工資總額不得在工資額，個人繳存超標部分不得從職工工資總額中扣除。如果企業沒有按規定調整，將可能存在少繳納個人所得稅風險。如果工資額超上年所在市上一年度職工月平均工資3倍上限，同樣也存在少繳納個人所得稅風險。稅務機關則會要求企業補扣個人所得稅及罰款處理。

注：個人所得稅認可的最高繳存比例是12%，如果高于12%的一定要調整。如果職工工資超上述3倍上限的，則一定要調整。