一、增值稅預繳稅款

（一）預繳地點

1．異地預繳

同一地級行政區范圍外跨縣（市、區）提供建筑服務，在建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款。（國家稅務總局公告2016年第17號，2017年第11號）。

2．預收款預繳

同一地級行政區范圍內跨縣（市、區）提供建筑服務，在機構所在地主管國稅機關預繳稅款，反之，在建筑服務發生地預繳。（財稅〔2017〕58號）

（二）計算公式

1．一般計稅

應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%

2．簡易計稅

應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%

（三）預繳時間

當月取得的預收款，次月申報期前進行預繳。

（四）預繳填報

《增值稅預繳稅款表》、與發包方簽訂的建筑合同復印件（加蓋納稅人公章）、與分包方簽訂的分包合同復印件（加蓋納稅人公章）、從分包方取得的發票復印件（加蓋納稅人公章）。

二、增值稅納稅申報

（一）納稅義務發生時間

納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項（納稅人銷售服務過程中或者完成后收到款項）或者取得索取銷售款項憑據的當天（書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務完成的當天)。先開具發票的，為開具發票的當天。

（二）銷售額

1. 一般計稅：取得的全部價款和價外費用為銷售額。

2.  簡易計稅：取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額。

簡易計稅繼續沿用了原營業稅的差額征稅規定，可扣除支付的分包款。簡易計稅項目不允許抵扣進項稅額，如果這個項目存在層層分包，而又不實行差額計稅，就會存在重復交稅的問題，政策規定簡易計稅可以實行差額征稅。一般計稅，不得扣除支付的分包款，憑專用發票抵扣進項稅額，不會出現重復交稅的問題。因此，一般計稅是全額計稅，可以抵扣進項稅額；簡易計稅是不能抵扣進項稅額。

（三）稅率

1. 一般計稅:11%

2. 簡易計稅：3%

（四）申報地點

機構所在地主管國稅機關（其他個人向建筑服務發生地）

例：A 省某建筑企業(一般納稅人)2017 年8月 在B 省提供建筑服務（非簡易計稅項目），當月取得建筑服務收入（含稅）1665 萬元，支付分包款222 萬元（取得增值稅專用發票上注明的增值稅額為22萬元），支付不動產租賃費用111 萬元（取得增值稅專用發票上注明的增值稅額為11 萬元），購入建筑材料585 萬元（取得增值稅專用發票上注明的增值稅額為85萬元）。該建筑企業收到建筑服務收入時應如何開票？預繳時應如何交稅？在9 月納稅申報期如何申報繳納增值稅？

【解析】

（1）收到建筑服務收入時應全額開具增值稅專用發票，不含稅金額1500萬元，稅額165萬元，價稅合計1665萬元。

（2）就B 省的建筑服務計算并向建筑服務發生地主管國稅機關預繳增值稅。

當期預繳稅款=（1665-222）÷（1+11%）×2%= 26萬元

（3）分項目預繳后，需要回到機構所在地A 省向主管國稅機關申報納稅：當期應納稅額= 1665 ÷ （ 1+11% ） ×11%-22-11-85= 47 萬元

當期應補稅額= 47-26=21 萬元

三、企業所得稅

（一） 納稅義務發生時間

建筑業提供建筑服務屬于提供勞務收入，《企業所得稅法實施條例》第二十三第二項規定，企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。

（二）預繳稅款

跨地區建筑業企業所得稅征管，依據國稅函[2010]156號規定處理，建筑企業總機構直接管理的跨地區設立的項目部，應按項目實際經營收入的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分企業所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。

（三）納稅申報

國家稅務總局關于印發《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法》的公告 (國家稅務總局公告2012年第57號)  該公告主要適用于跨省的分公司，公告規定：省內跨市分公司由各省自己制定辦法。安徽省是2013年12號公告，規定：市內跨縣、區分公司由各市自己制定辦法。

第二十四條  以總機構名義進行生產經營的非法人分支機構，無法提供匯總納稅企業分支機構所得稅分配表，也無法提供本辦法第二十三條規定相關證據證明其二級及以下分支機構身份的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業所得稅，不執行本辦法的相關規定。

按上款規定視同獨立納稅人的分支機構，其獨立納稅人身份一個年度內不得變更。

四、建筑業涉稅風險

（一）簡易計稅不符合規定

1.應適用簡易計稅的未簡易計稅