案例：

A勞務派遣公司與B公司（用工單位）簽訂勞務派遣協議，協議約定A公司向B公司派遣勞動者。這些勞務派遣員工由B公司決定聘用后，由A公司與被派遣人員簽訂《勞動合同》。勞務派遣員工由B公司負責分配具體工作，進行業績考核，并根據B公司的薪酬政策計算薪酬。勞務派遣員工需遵守B公司的規章制度，長沙代理記賬，B公司具有獎懲、辭退這些人員的權力。如B公司辭退被派遣員工或被派遣員工從B公司離職，A公司亦將與其解除《勞動合同》，如果B公司辭退被派遣員工，相關辭退費用由B公司負責，由B支付給A公司并由A公司轉付被辭退派遣員工。

勞務派遣協議約定，B公司向A公司支付勞務派遣服務費用和被派遣人員的工資、社會保險費用和其他福利費用。A公司負責將收到的被派遣人員的薪酬費用，扣除應由個人負擔的各項社會保險、個人所得稅等支出后的余額支付派遣人員。

A公司為增值稅一般納稅人。

2017年度，B公司向A公司支付勞務派遣服務費用2120萬元，其中，被派遣人員的薪酬1696萬元（含工資、社保、住房公積金及其他福利等）。A公司扣除應由個人承擔的社會保險、個人所得稅等共計50萬元，其余均按時支付被派遣員工。 

問題：

1.A公司如何進行會計處理

2.A公司如何進行增值稅的處理

3.A公司如何進行企業所得稅的處理 

解答：

1.A公司如何進行會計處理

A公司的會計處理，首先需要解決的是采用“總額法”還是“凈額法”確認收入的問題。

總額法：即A公司將收到的用工單位的全款確認為收入，同時將支付給勞務派遣員工的支出計入成本費用。凈額法：即A公司按照收到的用工單位的全款，扣除支付給勞務派遣員工的支出后的凈額，確認收入。

2.A公司如何進行增值稅的處理

根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規定，勞務派遣服務適用的增值稅稅率為6%。

具體的勞務派遣服務的增值稅政策，根據《財政部國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）第一條的規定，主要體現以下兩點：

（1）一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關規定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

（2）小規模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關規定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

根據以上稅收法律政策規定，A公司（一般納稅人）可以選擇采取以下兩種處理方法中的一種進行增值稅處理：

一是A公司可以選擇一般計稅方法計算繳納增值稅。即A公司從B公司取得全部價款和價外費用2120萬元，增值稅銷售額為2120÷（1+6%）=2000萬元，并按適用稅率6%計算增值稅銷項稅額120萬元。此時，具體會計處理如下：

遠見財稅李志遠：本文后續例子選擇了總價法。

（1）收到用工單位支付的勞務派遣費用（假設符合收入確認條件）

借：銀行存款 2120

貸：主營業務收入 2000

應交稅費-應交增值稅-銷項稅 120

（2）向被派遣員工支付薪酬（假設應當立即確認為成本）

借：主營業務成本 1696

貸：銀行存款 1646

其他應付款 50

（注：銷售毛利為304萬元） 

二是可以選擇差額納稅，A公司以取得的全部價款和價外費用2120萬元，扣除代B公司支付給被派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金1696萬元，差額為424萬元，增值稅銷售額為424÷（1+5%）=403.81萬元，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅20.19萬元。同時，A公司向B公司收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用1696萬元，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。差額424萬元可以開具增值稅專用發票（銷售額403.81萬元，稅額20.19萬元）。此時，具體會計處理如下：

（1）收到用工單位支付的勞務派遣費用（假設符合收入確認條件）

借：銀行存款 2120

貸：主營業務收入 2019.05

應交稅費-簡易計稅 100.95

（2）向被派遣員工支付薪酬（假設應當立即確認為成本）

借：主營業務成本 1696

貸：銀行存款 1646

其他應付款 50

（3）差額計繳增值稅沖減主營業務成本

借：主營業務成本 -80.76

貸：應交稅費—簡易計稅 -80.76

（注：銷售毛利為403.81萬元） 

遠見財稅李志遠認為：上述職工薪酬，應該通過“應付職工薪酬”核算。

3.A公司如何進行企業所得稅的處理