財稅[2008]115號、財稅[2008]118號、財稅[2008]48號解讀——購置并實際使用九十八項專用設(shè)備可享企業(yè)所得稅優(yōu)惠
 

稅屋提示——

1、依據(jù)財稅[2017]71號 關(guān)于印發(fā)節(jié)能節(jié)水和環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅 優(yōu)惠目錄（2017年版）的通知，本法規(guī)目錄自2017年10月1日起廢止。

2、依據(jù)財稅[2018]84號 關(guān)于印發(fā)《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2018年版）》的通知，財稅[2008]118號自2018年1月1日起全文廢止。
 

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定，企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。這一規(guī)定，將投資抵免企業(yè)所得稅的設(shè)備范圍由以前的國產(chǎn)設(shè)備調(diào)整為環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，并不再限于國產(chǎn)設(shè)備，不僅突出了產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，貫徹了國家可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，符合構(gòu)建和諧社會的總體要求，長沙公司注銷，也符合WIO關(guān)于國民待遇的原則。在此基礎(chǔ)上，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《條例》）和《財政部國家稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委關(guān)于公布節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）和環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知》（財稅[2008]115號）、《財政部國家稅務(wù)總局安全監(jiān)管總局關(guān)于公布〈安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）〉的通知》（財稅[2008]118號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]48號），就相關(guān)問題做了后續(xù)的規(guī)定。

　　一、實行企業(yè)所得稅稅額抵免的設(shè)備范圍

　　根據(jù)《條例》第一百條，實行企業(yè)所得稅稅額抵免的設(shè)備，是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備。

　　《條例》第一百零一條進一步明確：本章第一百條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準后公布施行。

　　據(jù)此，經(jīng)國務(wù)院批準，財稅[2008]118號和財稅[2008]115號文分別公布了《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》和《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》，均自2008年1月1日起施行。《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》將可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的安全生產(chǎn)專用設(shè)備具體細化為八類五十項，并對部分安全生產(chǎn)專用設(shè)備的技術(shù)指標、參照標準、功能及作用、適用范圍進行了限定；《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》將可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的節(jié)能設(shè)備具體細化為十四類二十四項、節(jié)水設(shè)備具體細化為四類五項，并對其性能參數(shù)、應(yīng)用領(lǐng)域和能效標準進行了限定；《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》將可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的環(huán)境保護專用設(shè)備具體細化為五類十九項，并對其性能參數(shù)和應(yīng)用領(lǐng)域進行了限定。

　　為保證國家對上述稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整更為靈活和高效，財稅[2008]48號文規(guī)定：“根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展需要及企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實施情況，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國家發(fā)展改革委、安監(jiān)總局等有關(guān)部門適時對《目錄》內(nèi)的項目進行調(diào)整和修訂，并在報國務(wù)院批準后對《目錄》進行更新”。

　　二、實行稅額抵免的具體方式

　　根據(jù)《條例》第一百條，企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

　　財稅[2008]48號文進一步明確：企業(yè)自2008年1月1日起購置并實際使用列入《目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的10%抵免當年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個納稅年度。專用設(shè)備投資額，是指購買專用設(shè)備發(fā)票價稅合計價格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運輸、安裝和調(diào)試等費用。