一、源泉扣繳概念

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定，未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所，但取得所得與設(shè)立機構(gòu)場所無實際聯(lián)系的非居民企業(yè)（以下簡稱未設(shè)機構(gòu)的非居民），取得來自于中國的所得時，實行源泉扣繳。

源泉扣繳，顧名思義，就是在稅源發(fā)生時，就履行納稅的義務(wù)，而這個義務(wù)的履行，是通過扣繳義務(wù)人在支付或應支付時，扣掉應繳的稅款來代為執(zhí)行的。源泉扣繳從本質(zhì)上來說，是一種稅收征管模式，是相對于納稅人自行申報這種模式而言的。在稅收征管實踐中，為了防范稅款流失，減少稅收管理成本，基于稅收效率的原則，稅務(wù)機關(guān)對一些應稅項目所得，規(guī)定實行源泉扣繳辦法?！?span>企業(yè)所得稅法》頒布以后，為了規(guī)范非居民企業(yè)所得稅的源泉扣繳管理，稅務(wù)總局制定了《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔2009〕3號，以下稱3號文），在規(guī)范源泉扣繳方面，發(fā)揮了重要作用。但隨著全球經(jīng)濟的進一步發(fā)展，更多新的交易模式出現(xiàn)，3號文的一些規(guī)定已不能適應現(xiàn)在的形勢，為進一步深化稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革，優(yōu)化非居民企業(yè)所得稅服務(wù)和管理，完善非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳的相關(guān)制度辦法，稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》（稅務(wù)總局公告2017年第37號，以下稱37號公告），下面按照最新要求，對扣繳義務(wù)人、納稅申報程序、稅收征管等稅收要素內(nèi)容進行更新。 

二、納稅人和扣繳義務(wù)人

上文已說過，當未設(shè)機構(gòu)的非居民取得來自于中國的所得時，非居民企業(yè)是納稅人，付有支付或應支付義務(wù)的企業(yè)或個人為扣繳義務(wù)人，履行扣繳義務(wù)。但需注意以下幾點：

一是存在擔保等連帶責任情況下扣繳義務(wù)人的確定。在借貸、買賣、貨物運輸、加工承攬等經(jīng)濟活動中，債權(quán)人需要以擔保方式保障其債權(quán)實現(xiàn)的，通常會根據(jù)擔保法的規(guī)定設(shè)定擔保，保證人和債權(quán)人約定，當債務(wù)人不履行債務(wù)時，保證人按照約定履行債務(wù)或者承擔責任。37號公告明確了仍由原債務(wù)人承擔扣繳義務(wù)，擔保人不承擔扣繳義務(wù)。

二是當扣繳義務(wù)人自行委托代理人或指定其他第三方代為支付款項時扣繳義務(wù)的確定?？劾U義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂合同，合同中未約定由第三方支付相關(guān)款項，在合同簽訂后，扣繳義務(wù)人自行委托代理人或者其他第三方代為支付款項，此種情況下，扣繳義務(wù)人的扣繳義務(wù)和法律責任均未改變。 

三、扣繳義務(wù)發(fā)生時間

37號公告第七條規(guī)定，發(fā)生扣繳義務(wù)之日為相關(guān)款項實際支付或者到期應支付之日，并明確了幾個問題。

一是澄清扣繳義務(wù)時間確定標準與權(quán)責發(fā)生制的關(guān)系。除明確規(guī)定，發(fā)生扣繳義務(wù)之日為相關(guān)款項實際支付或者到期應支付之日。37號公告還明確了到期應支付情形確認和扣繳稅款問題按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第24號，以下稱24號公告）第一條執(zhí)行。

基于上述規(guī)定，股息所得的扣繳義務(wù)發(fā)生之日確定為居民企業(yè)實際向非居民企業(yè)支付股息之日，廢止了24號公告第五條的規(guī)定。

二是延續(xù)到期應支付情形下扣繳義務(wù)發(fā)生時間認定辦法。企業(yè)所得稅法實施條例第一百零五條第二款規(guī)定，到期應支付的款項是指支付人按照權(quán)責發(fā)生制原則應當計入相關(guān)成本、費用的金額。24號公告第一條將此規(guī)定進行了細化，對于應支付而未支付的利息、租金、特許權(quán)使用費等所得，雖然未支付或協(xié)議延期支付相關(guān)款項，但已計入企業(yè)當期成本、費用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報作稅前扣除的，應在企業(yè)計入相關(guān)資產(chǎn)的年度納稅申報時就上述所得全額代扣代繳企業(yè)所得稅，即在年度納稅申報的當天扣繳應扣稅款，37號公告沿用了這一規(guī)定。

三是明確在分期收款方式下的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得扣繳義務(wù)發(fā)生時間。37號公告第七條第三款規(guī)定，對于分期收款方式取得應源泉扣繳同一項轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得的，其分期收取的款項可先視為收回以前投資財產(chǎn)的成本，待相關(guān)成本全部收回后，再計算繳納稅款。 

四、納稅申報地點

扣繳義務(wù)人應向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報和解繳代扣稅款。扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機關(guān)為扣繳義務(wù)人所得稅主管稅務(wù)機關(guān)。 

五、納稅申報時間

扣繳義務(wù)人應當自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起7日內(nèi)申報和解繳代扣稅款。 

六、源泉扣繳程序