企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)，財(cái)務(wù)忙啥？（一）

　　日子總是要過(guò)的。抗擊疫情的同時(shí)，企業(yè)也要積極組織復(fù)工復(fù)產(chǎn)，確保能夠活下來(lái)、能夠持續(xù)發(fā)展。企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)，財(cái)務(wù)人應(yīng)做好哪些應(yīng)對(duì)工作？對(duì)此，稅喵人在研讀近期國(guó)家頒布若干稅收文件的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，為大家梳理如下問(wèn)題。

　　一、對(duì)企業(yè)復(fù)工保障措施的正確處理

　　主要涉及購(gòu)買(mǎi)口罩、酒精及消毒液等防護(hù)用品支出的處理。

　　1.增值稅能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題。疫情防控期間，上述支出均屬于勞動(dòng)保護(hù)用品支出，應(yīng)屬于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的支出。在取得合法抵扣憑證的前提下，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　2.發(fā)放給員工的口罩應(yīng)否代扣代繳個(gè)稅問(wèn)題。財(cái)政部 稅務(wù)總局2020年第10號(hào)公告（以下簡(jiǎn)稱(chēng)10號(hào)公告）規(guī)定，不計(jì)入工資、薪金收入，免征個(gè)人所得稅。如果發(fā)放現(xiàn)金，則應(yīng)代扣代繳個(gè)稅，并且也應(yīng)作為社保費(fèi)的繳費(fèi)基數(shù)。

　　3.所得稅前扣除。疫情防控期間，上述支出均屬于勞動(dòng)保護(hù)用品支出，允許據(jù)實(shí)所得稅前扣除。會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)將支出計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。

　　二、對(duì)捐贈(zèng)支出及時(shí)處理

　　1.企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金的處理。只涉及依照財(cái)政部 稅務(wù)總局2020年第9號(hào)公告(以下簡(jiǎn)稱(chēng)9號(hào)公告)，憑有效票據(jù)全額稅前扣除問(wèn)題。

　　2.企業(yè)捐贈(zèng)貨物的處理。既涉及會(huì)計(jì)處理，又涉及增值稅、消費(fèi)稅及企業(yè)所得稅等涉稅處理。

　　進(jìn)行會(huì)計(jì)處理必須先解決增值稅及消費(fèi)稅問(wèn)題。這里我們舉例說(shuō)明，假定某汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)2020年1月份通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)10輛小汽車(chē)（成本100萬(wàn)元，不含稅售價(jià)120萬(wàn)元）。

　　依9號(hào)公告免征增值稅及消費(fèi)稅。但特別提醒企業(yè)注意免征增值稅，增值稅一般納稅人涉及兩個(gè)處理：一是不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，二是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。對(duì)于抗擊疫情的捐贈(zèng)不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票對(duì)企業(yè)沒(méi)有影響，但進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，意味企業(yè)因少抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而多繳增值稅。企業(yè)應(yīng)算清楚放棄免稅待遇，按銷(xiāo)項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額與享受免稅但應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，哪種情況下，企業(yè)現(xiàn)金凈流出最小，才是最劃算的處理。假定上述業(yè)務(wù)，企業(yè)選擇享受增值稅、消費(fèi)稅免稅政策，并計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出5萬(wàn)元，則應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出  105

　　貸：庫(kù)存商品  100

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出  5

　　因?yàn)槊庹髟鲋刀悺⑾M(fèi)稅，所以不涉及確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額及計(jì)提消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理。

　　請(qǐng)思考：企業(yè)所得稅如何處理？季度預(yù)繳時(shí)如何處理？匯算繳時(shí)如何處理？

　　季度預(yù)繳時(shí)：通常情況下，以實(shí)際利潤(rùn)作為繳稅基數(shù)，除稅法特殊規(guī)定，如固定資產(chǎn)加速折舊而導(dǎo)致的稅會(huì)差異調(diào)整外，不進(jìn)行納稅調(diào)整。因此季度預(yù)繳所得時(shí)上述捐贈(zèng)扣除金額即為營(yíng)業(yè)外支出的賬載金額105萬(wàn)元。

　　年終匯算時(shí)：一方面上述捐贈(zèng)業(yè)務(wù)屬于企業(yè)所得稅的視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)（依據(jù)為企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第25條及國(guó)稅函[2008]828號(hào)）且特別提醒各位企業(yè)，依照9號(hào)公告規(guī)定，針對(duì)上述捐贈(zèng)業(yè)務(wù)，企業(yè)免增值稅、消費(fèi)稅及附加，但未規(guī)定免征企業(yè)所得稅，即企業(yè)所得稅應(yīng)做視同銷(xiāo)售處理，因此應(yīng)調(diào)增收入120萬(wàn)元，成本100萬(wàn)元，凈調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元，同時(shí)此項(xiàng)捐贈(zèng)扣除的金額也不再是會(huì)計(jì)上的賬面金額105萬(wàn)元了，而應(yīng)該是（120+5）＝125萬(wàn)元，因此應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元，與視同銷(xiāo)售凈調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元?jiǎng)偤孟嗟郑醋罱K納稅調(diào)整對(duì)應(yīng)納稅所得額的直接影響應(yīng)為0。但如此操作，但企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算是否有間接影響呢？回答是肯定的，因?yàn)橐曂N(xiāo)售的調(diào)整增加了計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)的基數(shù)，如此操作不僅不會(huì)增加企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，而且對(duì)企業(yè)有利。如此處理的道理所在？在于企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)應(yīng)用“分解理論”對(duì)待，即把視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)分為兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理，如上述捐贈(zèng)業(yè)務(wù)應(yīng)分解為先把小汽車(chē)銷(xiāo)售取得收入120萬(wàn)元，然后再以銷(xiāo)售取得的價(jià)款用于捐贈(zèng)，這樣就比較好理解捐贈(zèng)扣除的金額是120+5＝125萬(wàn)元，而不是100+5＝105萬(wàn)元了。

　　那有人肯定會(huì)問(wèn)，上述處理是稅喵人自己的理解吧？有文件依據(jù)否？回答是肯定的，因?yàn)槎愡魅俗钪v究依法辦事。

　　請(qǐng)看：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問(wèn)題的公告》（總局公告2019年第41號(hào)）關(guān)于A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第30行“（十七）其他”：新增如下填報(bào)規(guī)定：