企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資，趣事多多，同時(shí)分回收益所面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)也多多。

　　《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定：

　　符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入。

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定：

　　符合條件，長(zhǎng)沙公司注冊(cè)，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

　　這熟練背誦的內(nèi)容，您是否認(rèn)真思考，認(rèn)真領(lǐng)悟過(guò)呢？今天稅喵就與您分享企業(yè)購(gòu)買(mǎi)“股票”，取得股息紅利的涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

　　問(wèn)題一：如何判定從上市公司（在深市、滬市交易的股票）取得的股息紅利是否屬于免稅收入？

　　案例：

　　A企業(yè)2018年5月1日購(gòu)買(mǎi)B上市公司股票10萬(wàn)股，

　　2019年3月1日B公司股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配方案，每股派發(fā)股息0.1元。

　　2019年3月16日A企業(yè)取得股息1萬(wàn)元。

　　至2019年匯算清繳時(shí)A企業(yè)仍持有上述股票。

　　請(qǐng)問(wèn)2019年企業(yè)所得稅如何處理？

　　觀點(diǎn)一：A企業(yè)持有B上市公司股票,持有時(shí)間應(yīng)從取得即2018年5月1日至B公司股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配方案的日期，即2019年3月1日，累計(jì)持有時(shí)間僅有10個(gè)月，不足12個(gè)月，因此取得的股息不符合免稅條件，屬于應(yīng)稅收入。

　　觀點(diǎn)二：A企業(yè)持有B上市公司股票,持有時(shí)間應(yīng)從取得即2018年5月1日至2018年匯算清繳期結(jié)束前，即2019年5月31日計(jì)算，累計(jì)持有時(shí)間為13個(gè)月，超過(guò)12個(gè)月，因此取得的股息符合免稅條件，屬于免稅收入。

　　觀點(diǎn)三：A企業(yè)持有B上市公司股票，持有時(shí)間應(yīng)從取得即2018年5月1日至B公司股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配方案的日期，即2019年3月1日，累計(jì)持有時(shí)間僅有10個(gè)月，不足12個(gè)月，但至2019年12月31日累計(jì)持有時(shí)間已經(jīng)超過(guò)12個(gè)月，因此取得的股息符合免稅條件，屬于免稅收入。

　　您更支持哪種觀點(diǎn)？

　　在實(shí)務(wù)中，稅喵發(fā)現(xiàn)，針對(duì)上述問(wèn)題，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行的口徑并不一樣，如某地區(qū)在2019年末出臺(tái)《企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)操作政策指引》，在指引中即有如下表述：

　　問(wèn)：上市公司分配股息紅利時(shí)，企業(yè)持有上市公司股票未滿12個(gè)月取得的股息紅利不能享受免稅，但持有滿12個(gè)月后，之前的股息紅利能否享受免稅？

　　答：《實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定，免稅的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。在股息紅利免稅條件中，之所以對(duì)持有時(shí)間進(jìn)行限制主要是為了鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行投資而不是投機(jī)，避免企業(yè)短期炒作的投機(jī)行為。鑒于此政策的出臺(tái)背景，只要企業(yè)持有上市公司股票滿12個(gè)月，無(wú)論是不足12個(gè)月取得的股息、紅利還是持滿12個(gè)月取得的股息紅利均可以作為免稅的股息紅利。

　　該地區(qū)的問(wèn)答就與觀點(diǎn)三相似。稅喵認(rèn)為，該地區(qū)已明確的處理方法顯然有利于納稅人，但在實(shí)際工作中不易操作。如前面舉例中A企業(yè)2019年將取得的股息通過(guò)會(huì)計(jì)上計(jì)入“投資收益”科目而增加了利潤(rùn)總額，進(jìn)而增加了當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。2020年由于持有時(shí)間超過(guò)12個(gè)月，可以享受免稅收入，如何申報(bào)呢？調(diào)整2019年申報(bào)表還是2020年匯算調(diào)整？如果調(diào)整2019年申報(bào)表，那就是更正申報(bào)，更正申報(bào)是建立是2019年申報(bào)有誤的基礎(chǔ)上，可是2019年申報(bào)時(shí)無(wú)法判斷所持有的股票是否持有時(shí)間能夠超過(guò)12個(gè)月，因而2019年申報(bào)并沒(méi)有錯(cuò)誤，所以這種申報(bào)方法走不通；2020年匯算調(diào)整是否可行呢？同樣也存在問(wèn)題：2020年調(diào)整只能按免稅收入調(diào)減，而免稅收入調(diào)減，通常情況，應(yīng)該是對(duì)已計(jì)入利潤(rùn)總額的收入進(jìn)行調(diào)減，因此在2020年匯算時(shí)調(diào)整也不太可行。所以稅喵觀點(diǎn)，雖然對(duì)該地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)明確的處理方法有利于納稅人，但無(wú)法進(jìn)行實(shí)際操作，所以稅喵并不認(rèn)同上述觀點(diǎn)。

　　稅喵認(rèn)為觀點(diǎn)一雖然苛刻，但符合現(xiàn)行稅收政策。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：免稅收入，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。如何判斷取得的投資收益是否為持有股票時(shí)間超過(guò)12個(gè)月而取得的，是判斷可否享受免稅待遇的關(guān)鍵。是以從取得股票時(shí)起至取得投資收益的時(shí)間是否超過(guò)12個(gè)月來(lái)判斷？還是以從取得股票至轉(zhuǎn)讓股票的時(shí)間是否超過(guò)12個(gè)月來(lái)判斷？稅喵認(rèn)為，在企業(yè)所得稅沒(méi)有文件明確規(guī)定的前提下，應(yīng)遵從企業(yè)所得稅關(guān)于股息紅利確認(rèn)收入時(shí)間的規(guī)定。依照國(guó)稅函【2010】79號(hào)規(guī)定，股息紅利應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。因此，判斷取得的投資收益是否為持有股票時(shí)間超過(guò)12個(gè)月，應(yīng)對(duì)從取得股票至取得投資收益的時(shí)間是否超過(guò)12個(gè)月來(lái)判斷，也就是被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期。對(duì)于購(gòu)買(mǎi)上市公司股票取得股息的涉稅處理，稅喵提醒您注意以下風(fēng)險(xiǎn)：