對于有限責任公司資本溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本是否繳納個人所得稅，由于相關(guān)文件表述不是很嚴謹，是否繳納個人所得稅存在較大的爭議，本文將在現(xiàn)行稅收政策基礎(chǔ)上，結(jié)合立法原則、會計準則和具體實例，從多個方面加以分析。

1、現(xiàn)行政策的具體規(guī)定

《國家稅務總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕198號）第一條規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。

《國家稅務總局關(guān)于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知》（國稅發(fā)〔2010〕54號）第二條第二項規(guī)定：加強企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊資本和股本管理，對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的，長沙代理記賬，要按照“利息、股息、紅利所得”項目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計征個人所得稅。

這兩個文件是對資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本征收個人所得稅最明確的表述，也就是除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計征個人所得稅。如果單從字面上理解，有限責任公司資本溢價屬于除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積。但是這樣理解真的合適嗎？

根據(jù)《企業(yè)會計準則附錄：會計科目和主要賬務處理》（財會[2006]18號）：4002資本公積：二、本科目應當分別“資本溢價（股本溢價）”“其他資本公積”進行明細核算。也就是說，從企業(yè)會計準則的角度，資本溢價和股本溢價是等同的，而其他資本公積是除了資本溢價（股本溢價）以外的資本公積。“資本公積”屬于一級會計科目，“其他資本積”和“資本溢價（股本溢價）”是二級會計科目，這幾個詞語都屬于會計專業(yè)術(shù)語，而不是稅務專業(yè)術(shù)語，對會計專業(yè)術(shù)語的理解，應該是《企業(yè)會計準則》更有發(fā)言權(quán)。

下面通過一個實例進一步說明。

例：某公司股東A、B各投入100萬元組建甲公司，公司注冊資本為200萬元。其后，股東C投入160萬元，其中，注冊資本為100萬元，60萬元為資本溢價。公司實收資本合計300萬元，資本公積——資本溢價60萬元，之后，公司將資本溢價60萬元轉(zhuǎn)增注冊資本，分析這60萬元是否繳納個稅？

轉(zhuǎn)增資本前，股東A、B、C各占三分之一的份額，這60萬元，股東A、B、C各自享有20萬元，也就是說，轉(zhuǎn)增資本后，A、B、C的實收資本分別增加到120萬元。首先來看C，C總共投入160萬元，卻只享有120萬元的資本，讓C繳納個人所得稅顯然不合適，A和B都投入100萬元，也享有120萬元的資本，貌似增加了，但是增加的20萬元是哪里來的，并不是公司的利潤形成的，而是從C那里得來的，實際上還是屬于股東的投資，只是在股東之間轉(zhuǎn)換（不是轉(zhuǎn)讓）了一下。三位股東總共投資了360萬元，實際注冊資本也是360萬元，并沒有增加。對于A和B,即使要交個人所得稅，也要等到A或B將股權(quán)轉(zhuǎn)讓后按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個稅。

這里重點說一下股東C, C總共投入160萬元，卻只享有120萬元的資本，不但沒有增加，反而還減少了，所以，無論從哪個角度說，C都不具備繳納個人所得稅的前提條件。所以僅憑這一點，就可以推翻資本溢價轉(zhuǎn)增資本繳納個人所得稅的法理基礎(chǔ)。

2、稅收公平原則的考慮

國稅發(fā)〔1997〕198號規(guī)定：股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。注意，這里是不征收個人所得稅，而不是免征個人所得稅。通俗的說，就是股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本，不屬于個人所得稅的征稅項目。那么有限責任公司用資本公積金轉(zhuǎn)增資本，就屬于個人所得稅的征稅項目了嗎？那這兩者有什么本質(zhì)的區(qū)別嗎？顯然是沒有。二者都是用投資者投入超過股本（注冊資本）的金額轉(zhuǎn)增股本（注冊資本），如需納稅，納稅義務人和征稅對象也應該一致。既然法規(guī)明確規(guī)定了股票溢價收入轉(zhuǎn)增股本不屬于個人所得稅應稅所得，那么資本溢價收入轉(zhuǎn)增注冊資本，也不應該算作個人所得稅應稅所得，否則對于同類性質(zhì)的所得，有兩種不同的定性及稅務處理，違反了稅收公平主義和實質(zhì)課稅原則。

3、參考企業(yè)所得稅相關(guān)政策的考慮