建筑企業由于特殊的經營行為，導致其財稅處理和其他行業企業完全不同，如果不能從業務角度理解，財務人員將始終無法吃透建筑企業財稅處理的關鍵要點。下面嘗試就這些問題談談我的個人看法。

　　一、建筑企業配比的獨特特點

　　財稅的最重要原則就是配比原則，所謂配比當然是有多重含義，但最重要的財稅配比當屬收入、成本、費用、稅金和利潤五者的配比關系，對于大多數企業而言，這種配比是以時間為單位實現，這個時間周期就是一個自然年度，我們稱之為“會計年度”和“納稅年度”。

　　但建筑業的配比首先是項目配比，長沙工商稅務，每一個項目的收入、成本、費用、稅金和利潤實現配比，只有到了項目最終完成這個配比關系才最終塵埃落定。但問題是項目一年是做不完的，這就導致了項目配比和年度配比在時間上的錯位，類似的情況在房地產項目中也依然出現。如何解決這個問題？能不能找到時間配比和項目配比的結合點？建筑項目中有一個重要的指標解決了這個問題——完工進度（完工百分比），由于項目每一年的完工進度同當年度收入和成本配比是正相關的，因此如果能夠計算出當年的完工進度就可以找到當年度的配比關系，盡管不是完全準確，最后項目完結的年度只需要調整即可。

　　房地產項目由于無法找到類似完工進度這樣的配比指標，只能等待最后項目完工實現配比，過程中沒有辦法配比，因此稅務機關的解決方案就是預征稅款，最終再實現清算。（這樣的說法對于所得稅并不準確，但本質上的確就是預征的處理）

　　二、建筑企業項目運營中的的雙軌是什么？

　　建筑企業項目運營從財稅角度表現出非常明顯的雙規特點：

　　第一條軌就是成本發生的軌。伴隨著項目工程推進，項目成本持續發生，進入核算體系；

　　成本這條軌延伸下去就可以計算出完工進度，按照成本法累計發生成本占項目預計總成本比例就是進度，然后再依據完工進度可以計算出當期應確認的總收入。公式如下：

　　完工進度=累計總成本/預計項目總成本

　　當期收入=項目預計總收入*完工進度-以前年度已確認收入

　　這兩個公式適用于會計處理和企業所得稅處理，可以說在建筑企業中，會計處理確認收入同所得稅確認收入基本上是一致的，都是按照完工進度推算出來。

　　第二條軌就是工程結算的軌。在項目推進過程中，施工企業需要按照合同約定時間定期同建設單位驗工計價，實施階段性結算，并根據結算情況收取工程價款，實現資金流入。

　　結算這條軌延伸下去就是增值稅的繳納和發票的開具，按照增值稅納稅義務發生時間，應在建筑服務發生且收到款項（合同約定付款日期已到也視同收到款項）時繳納增值稅并開具發票，因此建筑企業應在收到工程款時發生增值稅納稅義務。這是一個很有趣的情況，因為在別的行業，資金流同會計和所得稅收入基本上是完全匹配，而在施工企業，資金流同會計收入和所得稅收入不一定完全匹配，因此增值稅并不是伴隨主營業務收入而是伴隨工程結算，這在增值稅會計處理中就表現得非常明顯。

　　如果將建筑業的雙軌特點匯總就可以形成下面這張圖：

　　總結

　　1、建筑企業的配比是項目配比和年度配比同時共存，年度配比是以完工進度為核心關鍵點測算而來；

　　2、建筑企業的運營出現雙規特點，成本軌決定了完工進度，進而決定了會計與所得稅的年度收入與成本結轉；結算軌決定了工程款的資金流入，進而決定了增值稅的繳納和發票的開具；

　　3、大多數企業增值稅收入和所得稅收入基本保持一致，但建筑企業基本是不一致的。