看到有人問了一個問題：我們是一家外貿(mào)出口企業(yè)，出口服裝。根據(jù)客戶要求尋找并采購了符合要求的面料，向面料公司支付貨款后，面料公司把增值稅專用發(fā)票開給我們。

　　我們沒有生產(chǎn)能力，根據(jù)客戶要求，到指定服裝廠將面料加工成服裝，服裝收回后出口給客戶。我們將這些面料委托后就直接按面料發(fā)票的金額開給服裝廠，導(dǎo)致我們的累計總收入看上去比較大。外貿(mào)出口企業(yè)只有成品能申報退稅，面料對我們來說毫無用處。

　　我們同行中有一家公司被稅局要求補繳增值稅和所得稅，理由就是開票的總收入大，但稅負率低于稅負率指標(biāo)，可我們這里面有大額的面料銷項稅額。問：這部分面料收入是不是要考慮稅負率，并補繳增值稅和所得稅？

　　對于這樣的問題，首先看看怎么會出現(xiàn)這樣的作價銷售行為。

　　首先要看看規(guī)定。象上述業(yè)務(wù)情形，外貿(mào)企業(yè)按照外方客戶要求采購原材料，然后外發(fā)加工后收回出口的，需要按照出口貨物的適用稅率進行退稅，于是在實務(wù)中也就操作成開具貨物名稱的增值稅專用發(fā)票。外貿(mào)企業(yè)依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）規(guī)定，以“購進”出口貨物的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為計稅依據(jù)辦理退稅。

　　因此，該公司將購進的面料委托服裝廠加工時，將面料開具發(fā)票給服裝廠，服裝廠將服裝交給該公司時，開具全部價值的發(fā)票給該公司。該公司據(jù)以辦理退稅。這一流程是符合現(xiàn)行出口退稅操作要求的一種做法。

　　其次看看這一流程的實質(zhì)。對于這一發(fā)票流，是將實質(zhì)的委托加工行為視為了分別的兩次購銷行為，是對業(yè)務(wù)實質(zhì)的扭曲，僅僅是滿足了出口退稅的規(guī)則需要，當(dāng)然，居然已經(jīng)有了規(guī)則，就按照規(guī)則辦，也沒有特別的問題。但是，實際中卻偏偏出現(xiàn)了問題。

　　再次看看疑惑。對于這樣的業(yè)務(wù)實質(zhì)來說，筆者認(rèn)為，該公司在將面料作價開具發(fā)票給服裝廠時，并不是真正的獨立的銷售關(guān)系，按照原價開具發(fā)票，無可厚非！這樣的稅負率低，或者是處于平銷狀態(tài)，基本沒有稅負，是完全符合業(yè)務(wù)實質(zhì)的，這本身就是為了迎合退稅規(guī)則需要而活生生多出的一道“票流”。這里的作價銷售，實質(zhì)上是虛設(shè)的銷售，如果要從增值稅的“三流”來看，其中嚴(yán)格來說，是缺了“一流”的。

　　因此，長沙工商稅務(wù)，從這一分析可以看出，這是一種特殊的作價銷售行為，不能按照一般的稅收疑點指標(biāo)進行稅收風(fēng)險分析。以稅負率低于一般同期同類企業(yè)的平均稅負率或者警戒最低稅負率，作為判斷這類企業(yè)存在稅收問題的做法是錯誤的。對于外貿(mào)公司委托加工的面料作價銷售，無需考慮稅負率，稅局更不應(yīng)該據(jù)此要求企業(yè)補繳增值稅和所得稅，那是違反相關(guān)稅法規(guī)定的。

　　當(dāng)然，外貿(mào)企業(yè)在進行這類外方客戶指定原材料和生產(chǎn)廠家的特殊情形下，也應(yīng)當(dāng)盡量避免這樣的業(yè)務(wù)流程操作，只需改變方法，按照客戶的要求標(biāo)準(zhǔn)，要求服裝廠按照同樣的標(biāo)準(zhǔn)進行材料采購，甚至指定采購對象也未必存在瑕疵，可以完成為獨立的貨物購銷關(guān)系。

　　另外，針對這樣的情況，退稅規(guī)定也有必要考慮完善，避免為了所為的“合規(guī)”，企業(yè)無奈地選擇多余的路徑。真正的違法者是不會受制于規(guī)定的形式的，相反，可能在形式上做得更為“規(guī)范”，讓你一時看不出疑點。