最近，《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)）正式發(fā)布。雖然此前政府工作報(bào)告和國務(wù)院常務(wù)會(huì)議已經(jīng)為這個(gè)政策的正式出臺(tái)進(jìn)行了充分的鋪墊，但是誰也沒有預(yù)料到國家會(huì)給出力度如此大的所得稅激勵(lì)政策，確實(shí)令人歡欣鼓舞。

　　財(cái)稅【2018】54號(hào)文第一條說：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。第二條繼續(xù)指出：本通知所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。這里接受優(yōu)惠的前提是新購進(jìn)設(shè)備器具。這里的新購進(jìn)如何理解？大家頗有爭議，有的人理解為是指外購，有的人理解為包含外購和自建，還有的人說也包括接受投資和融資租入。其實(shí)，新購進(jìn)這個(gè)詞在企業(yè)所得稅文件中并非第一次出現(xiàn)。

　　財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）第一條、第二條也使用了新購進(jìn)這樣一個(gè)術(shù)語：

　　一、對(duì)生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對(duì)上述6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

　　二、對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

　　財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅〔2015〕106號(hào)）也是針對(duì)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)。其第一條和第二條分別規(guī)定：

　　一、對(duì)輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)（具體范圍見附件）的企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

　　二、對(duì)上述行業(yè)的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

　　以上三個(gè)文件，最早的是財(cái)稅【204】75號(hào)文，后來是財(cái)稅【2015】106號(hào)文，現(xiàn)在又來了財(cái)稅【2018】54號(hào)文。這三個(gè)文件中的新購進(jìn)的含義是否相同呢？

　　其實(shí)第一次出臺(tái)財(cái)稅【2104】75號(hào)文的時(shí)候就有不同的聲音，按照漢語的基本意思，通常情況下新購進(jìn)都會(huì)被理解為是新購入的。作為基礎(chǔ)立法的企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十八條是這樣規(guī)定的——固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：（一）外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（三）融資租入的固定資產(chǎn)，以*******；（四）盤盈的固定資產(chǎn)，以******；（五）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以******；（六）改建的固定資產(chǎn)，******。

　　很顯然，如果我們?cè)诋?dāng)年第一次看到財(cái)稅【2014】75號(hào)文都會(huì)將新購進(jìn)的購進(jìn)解讀為實(shí)施條例中的外購，不會(huì)將其理解為包含自建、融資租入等其他情形。如果誰真的這么理解，我倒是要懷疑它的語文水平。這個(gè)時(shí)候，為了進(jìn)一步落實(shí)好75號(hào)文，合理布局加速折舊適用范圍，《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)）應(yīng)運(yùn)而生。這個(gè)文件第一條第一款又涉及了新購進(jìn)的固定資產(chǎn)：

　　一、對(duì)生物藥品制造業(yè)******等行業(yè)企業(yè)（以下簡稱六大行業(yè)），2014年1月1日后購進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括自行建造），允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。

　　中國財(cái)稅浪子提醒，這里的自行建造后面沒有標(biāo)注“下同”兩個(gè)字。同時(shí)這個(gè)文件第二條第一款也涉及新購進(jìn)的固定資產(chǎn)：

　　二、企業(yè)在2014年1月1日后購進(jìn)并專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　中國財(cái)稅浪子提醒，由于第一條自行建造后面沒有標(biāo)注“下同”兩個(gè)字，本條的購進(jìn)是否包含自建其實(shí)也會(huì)產(chǎn)生誤解。