近期，某市國稅局稅務(wù)人員對甲企業(yè)進行新《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》輔導(dǎo)時，發(fā)現(xiàn)其對正常廢品損失填報理解有誤。

報表填報

甲企業(yè)的會計在預(yù)填《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》時，《一般企業(yè)收入明細(xì)表》（A101010）中“（二）其他業(yè)務(wù)收入”第10行“銷售材料收入”（填報納稅人銷售材料、下腳料、廢料、廢舊物資等取得的收入）的金額為30000元；對應(yīng)的《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》（A102010）中“其他業(yè)務(wù)支出”第10行“（二）材料銷售成本”（填報納稅人銷售材料、下腳料、廢料、廢舊物資等發(fā)生的成本）的金額為120000元。通過對比，材料銷售成本比銷售材料收入多90000元（120000-30000）的情形。也就是說，甲企業(yè)可能出現(xiàn)了正常廢品損失（資產(chǎn)損失）。但是，核查《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090），并沒有填寫“賬載金額”、“稅收金額”。

會計核算

經(jīng)了解甲企業(yè)經(jīng)營流程得知，上述情況產(chǎn)生的原因，是在生產(chǎn)過程中正常產(chǎn)生的廢品，而又有別的企業(yè)對該廢品進行回收，因此存在生產(chǎn)過程中正常產(chǎn)生的廢品當(dāng)成廢料銷售的情形。

會計核算如下：

（1）發(fā)生廢品損失時：

借：廢品損失——材料成本 120000

借：生產(chǎn)成本——廢品損失——原材料 -120000

（2）月底結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失時：

借：生產(chǎn)成本——廢品損失——原材料 120000

貸：廢品損失——材料損失 120000

（3）廢品銷售時：

借：應(yīng)收賬款 35100

貸：其他業(yè)務(wù)收入——其他收入 30000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5100

（4）結(jié)轉(zhuǎn)成本時：

借：其他業(yè)務(wù)支出——材料銷售—— 一般銷售 120000

貸：生產(chǎn)成本——廢品損失——原材料 120000

從會計分錄看，因銷售廢品產(chǎn)生損失90000元。

輔導(dǎo)建議

（一）《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第八條規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椋粚儆趯ｍ椛陥蟮馁Y產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。企業(yè)在申報資產(chǎn)損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，長沙公司注冊，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)不予受理。第九條規(guī)定，企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。

（二）正常廢品損失的企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報。

由于銷售廢品的損失屬正常經(jīng)營管理活動中的損失，“賬載金額”、“稅收金額”一致，因此還應(yīng)在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）第2行“企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失”， “賬載金額”欄、“稅收金額”欄填寫90000元，無納稅調(diào)整金額。

需要說明的是，雖然銷售廢品是企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失，收入和支出能準(zhǔn)確核算，但如果沒有清單申報，按照國家稅務(wù)總局公告2011年第25號文件第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。